Учёт текущих обязательств и расчетов

Курсовая работа

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают транзакционные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием взаимных услуг.

Темой курсовой работы является «Учёт текущих обязательств и расчетов». Актуальность этого аргумента заключается в том, что ведение учета поставщиков и покупателей жизненно важно для любой фирмы, активно работающей в рыночной экономике. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по данным расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна быть в пределах допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушении поставщиками и клиентами финансовой дисциплины и платежей, что требует немедленного принятия адекватных мер по устранению их негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при проведении предприятием систематического контроля.

Цель работы — изучение бухгалтерского учета договоров с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с ответственными лицами.

Задачи работы:

o рассмотреть нормативно-правовое регулирование расчетов и обязательств;

oопределить задачи учета текущих обязательств и расчетов;

oизучить документальное оформление и инвентаризацию расчетов и обязательств:

oна примерах рассмотреть учета расчетов с поставщиками подрядчиками, подотчетными лицами.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Альгида» (ООО «Альгида»).

Объектом исследования является изучение учета действующих договоров и обязательств с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, ответственными в ООО «Алида».

31 стр., 15132 слов

Формы международных расчетов

... формы международных расчетов, применяемых в нашей Республике, и какие из них являются наиболее эффективными применительно к Казахстану. Международные расчеты: сущность и виды. Международные расчеты – регулирование платежей по денежным требованиям и обязательствам, возникающим в связи ...

Методологическую основу работы составляют нормативные документы, правила бухгалтерского учета, труды экономистов по рассматриваемым вопросам, учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету.

Курсовая работа состоит из двух частей. В первой части затрагиваются вопросы правового регулирования, понятие, смысл и цели расчетов и обязательств, а также документации и описи обязательств и расчетов. Во второй части освещается практический материал по учету договоренностей с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, ответственными.

Глава 1. Сущность текущих обязательств и расчетов в современных условиях хозяйствования

1.1 Нормативно — правовое регулирование расчетов и обязательств

В настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в РФ № 2-П, утвержденного ЦБ РФ 3 октября 2002 г. (с изменениями от 3 марта 2003 г.)

Это Положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в валюте РФ и на её территории и не распространяются на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а так же расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Формы безналичной оплаты выбираются заказчиком самостоятельно и предусмотрены в договорах, заключаемых им с контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаиморасчеты между должником и получателем денежных средств, за исключением возникающих по вине банков, разрешаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие документы:

oплатежные поручения;

oаккредитивы;

oчеки;

oплатежные требования;

oинкассовые поручения.

При оплате платежными поручениями банк, принявший поручение к исполнению, обязуется не только списать запрошенную сумму со счета клиента, но и обеспечить ее зачисление на счет получателя. То есть платежное поручение считается правильно оформленным банком при зачислении денежных средств на счет получателя. В соответствии с п.1 ст. 863 ГК РФ срок для осуществления банковского перевода от начала (от момента списания средств со счета плательщика) до конца (до момента зачисления средств на счет получателя) может устанавливаться законом и иными нормативными актами в соответствии с ним. В договоре банковского счета или банковской практике оборота могут быть установлены более короткие сроки, чем те, которые установлены законом. Возможность установления сроков перечисления средств со счета или зачисления на счет установлена в ст.31 «Закона о банках и банковской деятельности».

14 стр., 6840 слов

Наличный и безналичный денежный оборот в России

... безналичными, при снятии со счета они опять становятся наличными. Механизм перехода денег из одной сферы обращения в другую играет большую роль в обеспечении эластичности денежного оборота, ... оборот между предприятиями незначителен, так как основная часть расчетов совершается безналичным путем. В соответствии ... соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Порядок ...

В соответствии со ст.80 Закона о ЦБР Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух рабочих дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти рабочих дней в пределах Российской Федерации.

Деньги может перевести не только клиент этого банка, но и лицо, не имеющее в нем счета. Иной порядок может вытекать из закона, из установленных в соответствии с ним банковских правил или из сущности расчетных отношений.

Платежными поручениями могут производиться:

oперечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;

oперечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

oперечисление денежных средств в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

oперечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями генерального соглашения платежные поручения также могут использоваться для предоплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. По общему правилу, установленному Положением о безналичных расчетах на территории Российской Федерации, поручение плательщика выполняется банком только при наличии денег на счете. При отсутствии денег на счете плательщика платежное поручение вносится в индекс карты на забалансовый счет № 9929 «Расчетные документы не оплачены в срок» или оплачены через овердрафт, если в договоре предусмотрена возможность предоставления такого кредита.

Платежные поручения, внесенные в картотеку № 2 оплачиваются в соответствии с порядком оплаты, установленным законодательством.

Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью производятся расчеты как по товарным, так и по нетоварным сделкам. В расчетах за товары и услуги платежное поручение используется при осуществлении платежей за полученные товары и оказанные услуги, для платежей в порядке предварительной оплаты, для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; при расчетах за товары и услуги по решению суда и арбитража; по арендным платежам за помещения; платежей транспортным, коммунальным и бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.

8 стр., 3787 слов

Правовые основы расчетов в Российской Федерации

... кредитных учреждений, которые специализируются на осуществлении расчетов. Финансовые посредники действуют на основе поручений от владельца депозитного счета, в соответствии с которыми они и производят бухгалтерские ... Все остальные средства расчетов - безналичные, среди которых главную роль играют депозиты, т. е. остатки денежных средств на банковских счетах. Наличные деньги и средства на счетах в ...

В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для осуществления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; погашения банковских ссуд и процентов по ним; взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т.п.; приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; для уплаты пени, штрафов, неустоек и т.д.

Расчеты с помощью платежных поручений на практике являются наиболее распространенной формой безналичных платежей, главным образом потому, что современные банковские технологии позволяют осуществлять «повседневные» электронные платежи». Основная отличительная черта этой формы платежа — инициатива по оплате исходит от плательщика.

Отправка платежного поручения в банк — это действие, выполняемое клиентом в соответствии с соглашением о банковском счете. Банк имеет право не исполнять данное поручение только в том случае, если оно противоречит законодательству.

Банковский перевод — это абстрактная транзакция, не зависящая от договора между плательщиком и получателем средств, по которому производятся расчеты.

Предъявление в банк платежного поручения лицом, не имеющим счета (вместе с денежной суммой, которую необходимо перевести), следует рассматривать как оферту. Принятие такого поручения к исполнению следует рассматривать как акцепт, т.е. согласие банка на заключение с клиентом договора о совершении банковского перевода.

Аккредитив представляет собой банковскую операцию, в соответствии с которой банк обязуется осуществить, по указанию клиента, одно из следующих действий:

  • произвести платеж третьему лицу;

  • оплатить переводной вексель;

  • акцептовать переводной вексель;

  • учесть — против представления получателем документов, определенных условием аккредитива.

Выполнение банком всех действий, свидетельствующих о его готовности выполнить поручение клиента, называется выставлением аккредитива.

Отношения по аккредитиву, возникающие между банком и клиентом — плательщиком, а также между банком и получателем средств, не связаны соглашением, заключенным между плательщиком и получателем. Обособленный характер этих отношений выражается в том, что банки не обязаны проверять соответствие условий аккредитива (указаний об изменении условий, досрочном закрытии и т.п.) договору между плательщиком и получателем.

При оплате аккредитивом банк-эмитент действует от своего имени, но за счет средств клиента. Таким образом, отношения аккредитива считаются своего рода договором комиссии, поэтому при отсутствии специальных правил, регулирующих такие отношения, допустимо применять соответствующие общие правила к договору комиссии.

Распоряжение клиента банку об открытии аккредитива оформляется в форме заявки на аккредитив. В соответствии с п. 5.8. Положения о расчетах в нем указываются следующие сведения: номер договора, по которому открывается аккредитив; срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива); наименование поставщика; наименование банка, исполняющего аккредитив; полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву; срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению); вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных , для отгрузки каких товаров (оказания услуг) открывается аккредитив; срок отгрузки (оказания услуг); способ реализации аккредитива. Условием исполнения аккредитива может быть акцепт уполномоченного представителя плательщика. В аккредитивное заявление могут включаться и другие дополнительные условия: об отгрузке товаров в определенных пунктах назначения; о запрете производить частичные выплаты; о соблюдении определенного способа транспортировки груза и т.п.

9 стр., 4362 слов

Привлеченные средства (обязательства банка)

... баланса (табл. 2.2). Таблица 2.2 Структура обязательств банка № п/п. Статьи обязательств банка. Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации. Средства кредитных организаций. Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями. Вклады физических ...

Банк, который получает заявку клиента и обязан выпустить аккредитив, называется банком-эмитентом. Выпущенный аккредитив представляет собой абстрактное обязательство банка-эмитента.

Когда получатель средств обслуживается тем же банком, что и плательщик, банк — эмитент исполняет выставленный им аккредитив самостоятельно, но если получатель средств обслуживается другим банком, то аккредитив должен быть выставлен банком — эмитентом в банке получателя средств, который и производит его исполнение (исполняющий банк).

Банком могут открываться следующие виды аккредитива:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

  • отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк — эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет назначенному банку право аннулировать средства со своего корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания средств на корреспондентский счет банка-эмитента в рамках гарантированного аккредитива определяется по взаимной договоренности между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком — эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка — эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывный — это аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По запросу банка-эмитента назначенный банк может подтвердить безотзывный аккредитив. Такой аккредитив не может быть изменен или отменен без согласия назначенного банка. порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Остатки на инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент от имени и за счет клиента на основании расчетных документов действует для получения платежа от плательщика. Для осуществления платежей на инкассо банк-эмитент имеет право привлечь другой, назначенный банк.

12 стр., 5801 слов

Порядок открытия в банке счетов клиентом-юридическим лицом

... выполнении курсовой работы предлагается изучить учебную и специальную литературу, а также Положение о порядке открытия и закрытия счетов юридическим лицам в ОАО «АСБ Беларусбанк». 1. Порядок открытия в банке счетов клиентам - юридическим лицам, .1 Порядок открытия текущих счетов юридическим лицам. ...

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежного требования, оплата которого может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовое поручение, оплата которого производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Требование платежа применяется при сделках с поставленными товарами, выполненными работами и оказанными услугами, а также в других случаях, предусмотренных основным договором. Они могут быть с предварительным акцептом или без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

oустановленных законодательством;

oпредусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, прав на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты с использованием платежных требований также являются довольно распространенной формой безналичных платежей в бизнесе. Отличительной особенностью этой формы безналичной оплаты является то, что инициатива по оплате исходит от получателя платежа, а не от лица, обязанного оплатить уже отгруженные товары. Для применения данной формы сделки сторона сделки по покупке товаров должна предусмотреть возможность ее использования в договоре.

Порядок использования расчетов платежными требованиями включает следующие этапы:

1)поставщик товаров после их отгрузки оформляет в установленном порядке документ, именуемый платежным требованием, и предоставляет его в обслуживающий банк для осуществления инкассо — специальной банковской операции. К платежному требованию могут прилагаться товарно-транспортные или иные документы, подтверждающие отгрузку товаров, либо они направляются непосредственно в адрес плательщика с указанием в платежном требовании даты отправки;

2)обслуживающий получателя банк принимает платежное требование на инкассо, то есть для выполнения операции по получению от плательщика причитающихся получателю денежных средств и зачислению их на счет последнего. Инкассо осуществляется путем направления платежного требования и прилагающихся к нему документов обслуживающим получателя банком в банк, обслуживающий плательщика;

)банк плательщика на основе полученных документов при отсутствии обоснованного отказа плательщика от осуществления платежа (отказа от акцепта требования) производит перечисление денежных средств со счета плательщика в адрес получателя.

Инкассовые поручения применяются:

oв случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств устанавливается законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контролирующие функции;

13 стр., 6362 слов

Расчёты в банковской сфере и их правовое регулирование

... правовом регулировании расчетов на законодательном уровне имеют нормы, содержащиеся в главах 45 и 46 ГК РФ. Исходя из этого, необходимо учитывать следующие особенности правового регулирования расчетов: ... безналичных расчетах субъектами расчетных отношений являются плательщик и получатель денежных средств, которыми могут быть и граждане и юридические лица, а также кредитные организации, через которые ...

oдля взыскания по исполнительным документам;

oв случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Возможность реального использования механизма безакцептного или бесспорного списания денежных средств со счета плательщика, если такой механизм заложен в основном договоре, законодатель связывает с обязательным существованием еще одного условия — предоставления плательщиком обслуживающему банку (то есть банку, в котором открыт соответствующий расчетный счет плательщика) права на осуществление безакцептного или бесспорного списания денежных средств со счета. Это право, как правило, реализуется на практике путем заключения дополнительного договора к договору о текущем счете, открытом для плательщика.

Плательщик обязан предоставить в обслуживающий его банк сведения — о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, либо инкассовые поручения; наименование товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи; сведения об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств либо о бесспорном списании в договоре банковского счета либо дополнительном соглашении к договору банковского счета, а так же отсутствие сведений о кредиторе и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта либо инкассового поручения.

Чек является гарантией и должен содержать обязательные данные, установленные Гражданским кодексом, отсутствие которых делает чек недействительным. Однако наличие дополнительных условий в чеке не влияет на его срок действия.

Банк-плательщик выдает держателю чека указанную в чеке сумму за счет средств на счете чекодателя или за счет средств, депонированных им на отдельный счет, но не более суммы, которая банк гарантирует по соглашению с векселем.

В случае временной нехватки средств на счете векселя банк по согласованию с векселем может оплатить чек за свой счет. Чекодателя и плательщика не связывают какие — либо обязательства. Обязанность плательщика оплатить чек возникает из договора о текущем счете, заключенного между векселем и банком-плательщиком.

1.2 Понятие, значение и задачи учета текущих обязательств и расчетов

В процессе финансово — хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

14 стр., 6741 слов

Организация и учет имущества банка

... определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации. В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи: изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка; определить основные понятия данной ...

Хозяйственные связи — это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).

Хозяйственные связи оформляются и закрепляются контрактами, по которым одна компания выступает в качестве поставщика складских товаров, работ или услуг, а другая — их покупателем, потребителем и, следовательно, плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно — материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри — российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условия внутри — российских поставок формируют в соответствии с принятыми в стране условиями (франко — завод, франко — станция отправления, франко — вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Когда организация продает продукцию, товары, выполняет работы и оказывает услуги другим юридическим и физическим лицам, в том числе своим сотрудникам, у нее есть кредиты.

В случае если организация приобретает товары, продукцию, а также принимает работы и услуги от других юридических и физических лиц, у нее есть счета к оплате. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу, органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Под дебиторами понимают организации и лиц, являющихся должниками организации (счета к получению).

В силу своего экономического характера кредиты являются частью текущей деятельности организаций.

Под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате).

Долги по своей экономической природе представляют собой обязательства организации.

Кредиторы, у которых возникла задолженность в связи с покупкой у них материальных ценностей, называются поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, имеющие задолженность по другим нетоварным операциям, называются другими кредиторами.

17 стр., 8206 слов

Аудит расчетов по претензиям покупателей

... учет расчетов по претензиям покупателей оказывает значительное влияние на финансовые результаты предприятия (суммы штрафов, пеней, неустоек (расходы организации) уменьшают налогооблагаемую базу по ... Предметом исследования - порядок проведения аудита бухгалтерского учета (расчеты по претензиям покупателей - субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») в ОАО «Сода». Информационную базу исследования ...

Срок, в течение которого кредитовые и дебетовые счета отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или соглашением. Термином считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает определенные правовые последствия, а его возникновение или истечение влечет за собой возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, касающихся прав и обязанностей сторон.

Различают нормативные сроки, установленные законом (например, для расчетов с бюджетом по налогам, срок исковой давности) или иными правовыми актами; договорные, определяемые соглашением сторон (сроки приобретательной давности, действия авторских прав, патента и др.), и диспозитивные, которые предусмотрены диспозитивной нормой и могут изменяться соглашением сторон.

Истечение срока нормативных расчетов, определяемого сроком, начинается на следующий день после истечения календарной даты исполнения обязательств и продолжается до дня, когда происходит событие, связанное с их исполнением. Это означает, что календарная дата и день события не учитываются. Если последний день срока приходится на нерабочий день (общевыходные и праздничные дни), днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Подобно множеству условий, которые приводят к возникновению гражданских прав, существуют периоды, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например срок давности. Общий срок исковой давности установлен в три года.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие нереальные для взыскания долги списываются по решению руководителя организации и относятся на результаты хозяйственной деятельности. Однако списанная задолженность полностью не аннулируется. Она должна отражаться за балансом в течение 5 лет с момента списания (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

В этот период осуществляется наблюдение за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Кредиторская и депонентская задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежит включению в состав внереализационных доходов (прибыли).

В балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются развернуто в зависимости от срока погашения (в пределах года или более).

Дебиторская и кредиторская задолженности — это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.).

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999г №43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Основными задачами учета текущих обязательств и расчетов являются:

oформирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

oобеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

oпроверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, сделок, оформляемых векселями, своевременное и полное отражение их в учете;

oобеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности, средств в расчетах и иностранной валюте;

oсвоевременное выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

oконтроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

oконтроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

oсвоевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

1.3 Документальное оформление и инвентаризация обязательств и расчетов

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В пункте 3.44. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств указано, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

«а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности».

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

с банками по кредитам;

с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

с покупателями и поставщиками;

с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

с другими дебиторами и кредиторами.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

« При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)».

Прежде всего, проверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по истечению срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

« По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам»

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Учитывая, что целью инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей является подтверждение данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета, акты сверки составляются по состоянию на отчетную дату. Данные годовой бухгалтерской отчетности должны подтверждать остатки, выведенные по состоянию на 1 января следующего года, а потому фактически сверка расчетов в составе годовой обязательной инвентаризации может быть осуществлена только в январе следующего года.

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента. Однако это и не требуется. Как отмечалось выше, согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно признавать свои расчеты правильными.

На конец года осуществляется сверка остатков на расчетном, валютном и иных счетах в банке. Банк представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января следующего года. Акт сверки составляется в двух экземплярах. В подтверждение указанного остатка денежных средств руководитель и главный бухгалтер организации подписывают оба экземпляра акта и заверяют печатью организации. Один экземпляр акта сверки возвращается в банк, а второй подшивается с инвентаризационными документами.

Таким образом, инвентаризация расчетов с банками заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». По полученным кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату, а также штрафных санкций.

Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС Российской Федерации от 4 апреля 2005 года №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» утверждены формы документов, которыми оформляется результат сверки, и методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор формирует в двух экземплярах акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам №23 (полная), №23-а (краткая), а также справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме №39-1, №39-1ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений в форме №23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа визирует начальник отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки вручается налогоплательщику или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме №23 (полная).

После исправления ошибок формируется акт сверки расчетов с бюджетом в двух экземплярах по форме №23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику.

В случае снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе акт сверки по форме №23-а (краткая) составляется в 3-х экземплярах:

) передается налогоплательщику;

) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;

) направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

«Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами» (пункт 3.45 Методических указаний).

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17).

Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

. наименование организации дебитора (кредитора);

. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 данной формы приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы).

Не подтвержденные контрагентами суммы задолженности по причине неполучения от них актов сверки заносятся в графу 5 акта по форме №ИНВ-17.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме №ИНВ-17).

Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

дату и причину возникновения задолженности;

сумму задолженности.

Оформление (составление) данной справки является обязательным в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в каждой конкретной организации определяются «Приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации» (форма №ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке Планом проведения инвентаризации. В данном приказе (или в отдельном распоряжении) назначают инвентаризационную комиссию.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

При этом опять же следует учитывать, что реальными сроками для получения от контрагентов и согласования актов сверки являются конец января — февраль года, следующего за отчетным годом.

Глава 2. Организация учёта текущих обязательств и расчетов на примере ООО «Альгида», .1 Характеристика финансово — хозяйственной деятельности ООО «Альгида»

Общество с ограниченной ответственностью «Альгида» представляет собой медицинский центр, который может предложить своим пациентам широкий спектр услуг, таких как:

oГинекология;

oУрология;

oХирургия;

oПластическая хирургия;

oОториноларингология;

oНеврология;

oТерапия;

oКосметология;

oРефлексотерапия;

oЛабораторные исследования.

Медицинский центр «Альгида» возникло в 1999 году и функционирует в настоящее время. На протяжении всего существования клиника продолжает развиваться, осваивать новейшие технологии.

В 2009 году при медицинском центре открылся аптечный пункт, который радует своих покупателей доступными ценами.

Уставный капитал ООО «Альгида» сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации.

Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ООО «Альгида» он является единоличным в лице генерального директора.

При ведении бухгалтерского учёта Клиника прибегает к помощи аудиторской компании.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету — ее погашение.

Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был оплачен до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

oакцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

oприемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

oвыявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой другой момент времени.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму НДС у покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка ’66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов показано в таблице 1.

Таблица 1. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операцияДокумент-основаниеДебетКредит1234Выплачен аванс поставщику с расчетного счетаПлатежное поручение, выписка банка60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услугиРасходный кассовый ордер, кассовая книга60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»50 «Касса»Оплачены с расчетного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услугиПлатежное поручение, выписка банка60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»Оплачены с валютного счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услугиПлатежное поручение, выписка банка60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»52 «Валютные счета»На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявлен-ная при приемке продукцииАкт о приемке материалов, претензия60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»Получены материалыПриходный ордер, накладная поставщика10 «Материалы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материаловСчет-фактура19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производстваАкт о выполненных работах20 «Основное производство»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражена сумма НДС на стоимость работСчет-фактура19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Получены товарыПриходный ордер, накладная поставщика41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Учтена сумма выданного аванса в момент получения товараПриходный ордер, накладная поставщика60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении товаровСчет-фактура19 «НДС по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных в разрезе поставщиков:

oпо акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

oнеоплаченным в срок расчетным документам;

oнеотфактурованным поставкам;

oвыданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

oпросроченным оплатой векселям;

oполученному коммерческому кредиту.

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы.

На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам, указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной поставки, сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В бухгалтерском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов учета поступивших ценностей и кредиту счета 60.

Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникающая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту — ее погашение. Счет 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

В случае получения авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ).

Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей, выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 61 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств — стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным. Порядок записей при погашении задолженности зависит от применяемых форм расчетов показано в таблице 2.

Таблица 2. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с покупателями и заказчиками

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету приобретения препаратов в ЗАО «Арал Плюс» за ноябрь 2010 г. по ООО «Альгида»

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредитОтражена предоплата векселем препараты60.0058.024891,35Оприходованы поступившие препараты 10.0260.004446,68Оприходован НДС по поступившим препаратам19.0360.00444,67Предъявлена сумма НДС к возмещению68.0019.3444,67

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов .Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и командировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансовым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных работником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему документов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Кроме учетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходов подотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы к аналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложению штрафов на организацию-плательщика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаются хозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетный счет другого юридического лица — контрагента. Другими словами, подобные расчеты совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организации-плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признанными расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции. Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочных расходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый отчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый отчет:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

При условии невозможности взыскания остатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами показаны в таблице 4.

Таблица 4. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

Содержание операцииДокумент Номера корреспондирующих счетовДебет Кредит 1. Выданы наличные денежные средства на хозяйственные нужды или командировочные расходы Расходный кассовый ордер71502. Возмещены работнику перерасходованные подотчетные суммы.Авансовый отчет Расходный кассовый ордер71503. Перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лицаПлатежное поручение7151,524. Выданы денежные документы под отчетРасходный кассовый ордер7150-35. Списание положительной курсовой разницы по подотчетным суммам Расчет 7191-16. Предприятием приобретены материальные ценности за счет подотчетных суммАвансовый отчет, чеки ККМ, квитанции 04,07,10,41717. Подотчетные суммы использованы на производственные целиАвансовый отчет, чеки ККМ, квитанции20,25,26,28, 44718. Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассуПриходный кассовый ордер50719. Удержания из заработной платы долга по подотчетным суммамРасчет бухгалтерии707110. Расходы осуществленные на непроизводственные нужды Расчет 91-27111. Списание отрицательной курсовой разницы по подотчетным суммамАвансовый отчет, чеки ККМ, квитанции91-271

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемой для целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличных денежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации, по кредиту — остаток невозмещенных организацией расходов, произведенных подотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи с использованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу с отражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организации авансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представления авансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат или материально-производственных запасов в зависимости от назначения и характера использования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетам синтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.

Рассмотрим пример. Согласно кассовому ордеру № 451 (Приложение 3) от 01.11.2010, Прокудиной М.С. было выдано под отчет 1000 рублей на канцелярские принадлежности. По истечению 2 дней Прокудина М.С. предоставила авансовый отчет № 174(Приложение 4) о приобретении канцелярских товаров на сумму 843 рубля. Оставшаяся сумма сдана в кассу ООО «Альгида». Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете приведено в таблице 5.

Таблица 5. Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб Дебет Кредит 1. Выданы под отчет денежные средства на канцелярские принадлежности715010002. Представлен авансовый отчет на сумму04718433. Сданы в кассу оставшиеся денежные средства5071157

Заключение

безналичный обязательство покупатель подотчётный

Цель работы — изучение бухгалтерского учета договоров с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, с ответственными лицами на примере ООО «Альгиида».

Изучение действующей практики учета в ООО «Альгида» за 2010 год позволило установить, что в целом бухгалтерский учет ведется грамотно, без крупных нарушений: учет ведется в соответствии с действующими нормативными актами; учет полностью автоматизирован; расчеты ведутся с применением рабочего плана счетов, что позволяет повысить степень аналитичности учета и т.п. В значительной мере грамотному ведению учета способствует компетентность и высокий уровень знаний бухгалтерского штата организации. Также правильной постановке и ведению учета в организации способствует применение компьютерной программы «Инфин-Управление» и справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

В целях совершенствования учета в ООО «Альгида» считаем возможным предложить:

1.Рекомендуем бухгалтерии исследуемого предприятия строго следовать нормам Налогового Кодекса РФ при заполнении показателей счетов-фактур во избежание разногласий со своими покупателями и заказчиками.

2.Приходовать приобретенные у поставщиков канцелярские товары и питьевую воду по соответствующему субсчету к счету 10 с соответствующим оформлением всех первичных документов (приходных ордеров либо лимитно-заборных карт) и лишь затем списывать их стоимость на затраты.

.Открыть к счету 60 дополнительный субсчет для отражения выполненных работ и оказанных услуг, например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги и выполненные работы» и соответственно к счету 19 субсчет для отражения сумм НДС по принятым услугам и работам, на пример, 19.04 «НДС по работам и услугам».

Список использованной литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://inauka.net/kursovaya/uchet-raschetov-i-tekuschih-obyazatelstv/

1)Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

2)Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.

)Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2008).

)Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

)Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

)Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

)Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

)Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (в ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

)Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 (в ред. от 19.11.2008).

)Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 405 от 04.07.2003.

)Абрамова Э.В. Новости о «дебиторке» и налогах // «Главбух», 2009, № 15.

)Аканеев А. Покупатель за поставщика в ответе // «Практическая бухгалтерия», 2009, № 3.

)Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Издательство «Экзамен», 2008. — 416 с.

)Андрющенко А. Страсти по дебиторке // «Московский бухгалтер», 2009, № 6.

)Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. — 476 с.

)Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 382 с.

)Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. — 176 с.

)Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет. — М.: «Колос», 2009. — 352

)Бухгалтерский учет/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. — 736 с.

)Васильев Ю.А. Особенности расчетов с бюджетом по налогам при осуществлении операций по договорам займа // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, № 7.

)Васильев Ю.А. Учет расчетов по выявленным недостачам материальных ценностей // «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 9.

)Вещунова Н.Л., Фомина Л.В. Бухгалтерский учет. — М.: ТК «Велби», 2008. 672 с.

)Гарифуллин К.М. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. — Казань; Изд-во КФЭИ, 2008. — 512 с.

)Голосов А.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет, 2008. — 512 с.

)Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. — М.: ТК «Велби», 2007. — 504 с.

)Дорошенко Е.В. Об обложении единым социальным налогом выплат, предусмотренных трудовым и гражданским кодексами РФ // «Налоговый вестник», 2008, № 1.

)Илюшечкин А.В. Обновлена отчетность по единому социальному налогу // «Учет. Налоги. Право», 2008, № 9.

)Каляев К.С. Оптовик продает товар со склада поставщика. Внимание к оформлению // «Главбух», 2008, № 10.

)Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. — СПб: Питер, 2008. — 312 с.

)Кирюшина И. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 17.

)Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 752 с.

)Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.М. Бухгалтерский учёт в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2009 г. — 332 с.

)Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С. Бакаева. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007. — 353 с

)Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт. — М.: ТК Велби, Проспект, 2008. — 448 с.

)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.

)Кузьмин Г. Кредиторская задолженность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 32.

)Лобко Т. Изменения в исчислении налога на добавленную стоимость // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2008, № 30.

)Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: «Налоговый вестник», 2007. — 264 с.

)Интернет- энциклопедия Википедия www.wikipedia.ru

)Интернет — портал БУХСОФТ www.buhsoft.ru