Упрощенная система налогообложения

Курсовая работа

Глава 1. Содержание упрощенной системы налогообложения

1.1 Сущность и особенности УСН

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке. 1

Таблица 1

Виды налогов, от которых освобождаются организации и предприниматели при упрощенной системе налогообложения

Организации

Предприниматели без образования юридического лица

1. Налог на добавленную стоимость

1. Налог на добавленную стоимость

2. Налог на прибыль

2. Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)

3. Единый социальный налог

3. Единый социальный налог

4. Налог на имущество

4. Налог на имущество

Основными признаками упрощенной системы являются

1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями совместно с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Это означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход — для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

2. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

Это означает, что никого нельзя принуждать к переходу на упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем, правом на переход к упрощенной системе налогообложения обладают лишь те организации и индивидуальные предприниматели, которые выполняют установленные для них гл. 26.2 Налогового кодекса РФ условия.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 15 декабря N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страхователями (лицами, обязанными уплачивать страховые взносы) являются — юридические лица либо физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

  • физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
  • физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный налоговый режим, выполняют функции налоговых агентов в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

При этом налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В настоящее время Налоговым кодексом РФ предусмотрены обязанности налоговых агентов по трем налогам: подоходному налогу, подоходному налогу с населения и налогу на добавленную стоимость.

6. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения ККМ.

7. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.

Положение о порядке предоставления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утверждено постановлением Госкомстата РФ от 15.07.2002 г. N 154.

8. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в ограниченной степени соблюдают требования законодательства о бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. 2

Бухгалтерский учет в организациях, входящих в систему упрощенного налогообложения, возлагается одновременно на две независимые обязанности.

Ожидается, что первая отчетность по бухгалтерскому учету будет проверена государственными органами, включая налоговые органы. От исполнения данной обязанности организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Вторая обязанность бухгалтерского учета — уважать права акционеров. Так, например, в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по данным бухгалтерского учета оценивается стоимость чистых активов, определяется размер крупной сделки, к компетенции общего собрания относится утверждение годового бухгалтерского отчета и другое. Более того, согласно ст. 88 указанного выше закона общество обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Следовательно, если акционеры компании требуют ведения бухгалтерского учета, организация должна соблюдать это требование.

Организация, которая применяет по разным видам деятельности два специальных налоговых режима (например, УСН и ЕНВД), один из которых в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не освобождается от ведения бухгалтерского учета, она должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

1.2 Условия перехода к УСН

Организации (юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1) не имеют филиалов и (или) представительств;

2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

3) средняя численность работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

5) доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (применяется с 01.01.2006 г.);

6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);

7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения);

8) не являются бюджетными учреждениями (применяется с 01.01.06 г.);

9) не являются иностранными организациями.

Каждый из указанных критериев необходимо рассмотреть подробнее. При этом для толкования тех или иных терминов для целей налогообложения должна применяться ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье если какое либо понятие не определено в законодательстве о налогах и сборах, то оно определяется на основе гражданского, трудового и других отраслей законодательства РФ. 3

1. Организация является налогоплательщиком единого налога, если у нее нет филиалов и (или) представительств.

Специального определения филиалов и представительств для целей налогообложения в Налоговом кодексе Российской Федерации нет. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским законодательством. Так, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиал — это обособленное подразделение юридического лица, находящееся за пределами его местонахождения и выполняющее все или часть его функций, включая функции представительства.

В этом случае руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы также должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица. В отношении последнего положения необходимо отметить следующее. Факт наличия или отсутствия такой регистрации в уставе не может являться неотъемлемым подтверждением наличия или отсутствия самого филиала или представительства. Указанный вопрос должен решаться, по нашему мнению, по совокупности исходя из всех необходимых условий (обособленности, функциональной направленности, выполнении функций на основе доверенности и т.д.).

Филиалы и представительства, прежде всего, являются своего рода обособленными подразделениями организации. В ст. 11 Налогового кодекса РФ дано общее понятие обособленных подразделений. Согласно этой статье, обособленным подразделением организации считается любое подразделение, которое географически обособлено от нее по месту оснащения стационарных рабочих мест. При этом плательщиками единого налога не могут быть только организации, имеющие филиалы и представительства. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе выступать налогоплательщиками.

2. Организации, в которых прямое участие других организаций превышает 25%, не являются плательщиками единого налога.

Прямое участие означает, что организация напрямую владеет определенной долей в уставном капитале другой организации. Если доля такого участия одной или нескольких организаций превышает 25%, компания не может быть единым налогоплательщиком с упрощенной системой.

Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, а также на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

3. Организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, не являются налогоплательщиками единого налога.

Средняя численность работников организации включает:

  • работников списочного состава;
  • внешних совместителей;
  • работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

4. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей, не являются налогоплательщиками единого налога.

Начиная с 01.01.2006 г. для определения указанного условия применения упрощенной системы налогообложения основные средства и нематериальные активы определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 257 НК РФ основными средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В частности, к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и др. имущество, используемое в качестве средств труда в производственном процессе или для управления организацией.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, например, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

5. Организации, доходы которых в течение года превышают 20 млн рублей, не являются плательщиками единого налога.

Доход организации определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. В состав дохода включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

С 01.01.2006 г. величина предельного дохода, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации. На коэффициент — дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Согласно Приказу Минэкономразвития России от 12б.11.2008 № 392 коэффициент-дефлятор на 2008 год равен 1,148

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 декабря 2002 года N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

6. Следующие виды организаций в силу занятия ими специфическими видами деятельности не являются налогоплательщиками единого налога:

  • банки;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  • организации, занимающиеся игорным бизнесом.

Статус банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, профессиональных операторов рынка ценных бумаг, залога определяется в соответствии с действующим гражданским законодательством.

Перечень подакцизных товаров, производство которых лишает организацию права на переход к упрощенной системе налогообложения закреплен в ст. 181 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к подакцизным товарам, в частности относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Определение полезного ископаемого закреплено в ст. 337 Налогового кодекса РФ. К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 Налогового кодекса РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно ст. 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах» перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, определяется органом государственной власти РФ совместно с субъектами РФ.

Игорные организации — это организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес. В настоящий момент, данный налог уплачивается в соответствии с гл. 29 Налогового кодекса РФ.

7. Следующие организации, применяющие иные специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками единого налога:

  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (соответствующие нормы законодательства о конкретном налоге — НДС, налоге на прибыль и др.);
  • организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл.

26.1 Налогового кодекса РФ.

8. Следующие виды организаций в силу своего правового положения не являются налогоплательщиками единого налога:

  • бюджетные учреждения;
  • иностранные организации.

Согласно ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Поэтому под бюджетным учреждением следует понимать организацию, созданную для выполнения функций некоммерческого характера и финансируемую из бюджета любого уровня.

1.3 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения

В статье 346.13 Налогового кодекса РФ установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей. 4

Первый способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Переход на упрощенную систему в этом случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Другими словами, эти организации или индивидуальные предприниматели уже применили общий налоговый режим. При этом не имеют значения никакие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

Второй способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

С 01.01.2006 г. изменился срок подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. В соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель может подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговой инспекции, которая указана в Свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а не одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет, как было раньше. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговом органе.

Упрощенная система налогообложения отменяется в добровольном или обязательном порядке.

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения, в том числе и на общий, с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, добровольный отказ от применения упрощенного налогового режима возможен только с нового календарного года. При этом уведомление об отказе необходимо направить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 15 января нового года.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение в следующих случаях:

1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 20 млн. рублей;

2) если допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Глава 2. Методологические основы применения упрощенной системы налогообложения

2.1 Объекты налогообложения

Объектами налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения организация осуществляет самостоятельно. Предмет налогообложения не может быть изменен налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенного налогового режима.

При определении доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются те же виды доходов, что и для налогоплательщиков налога на прибыль, т.е. доходы от реализации (определенные в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ) и внереализационные доходы (определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, и доходы в виде дивидендов, если они подлежат налогообложению налоговым агентом (ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ).

Согласно законодательству (ст. 249 Налогового кодекса РФ) доходами от реализации признаются выручка от реализации оказываемых услуг и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным доходам относятся доходы, определенные в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ. Кроме того, внереализационный доход признается как доход, который не является доходом от продажи предоставленных услуг.

Согласно законодательству (ст. 251 Налогового кодекса РФ) для целей налогообложения не учитываются следующие доходы:

1) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2) имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));

3) средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

4) средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа;

5) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

6) суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

7) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по налогам и сборам перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ;

8) прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенный режим налогообложения, также учитывают доходы от продаж и внереализационные доходы, полученные в ходе хозяйственной деятельности.

При определении налоговой базы организации и индивидуальные предприниматели уменьшают полученные доходы на произведенные ими расходы (ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

К расходам, уменьшающим полученные доходы, относятся следующие виды расходов:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам и материальным ценностям, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 и 346.17 НК РФ;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров и материалов на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

13) расходы на командировки;

14) расходы на оплату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу оказываемых услуг и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых технологий;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;

23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

24) расходы на подтверждение соответствия оказываемых медицинских услуг требованиям стандартов и норм или условиям договоров;

25) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля правильности уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

26) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

28) судебные расходы и арбитражные сборы;

29) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

30) прочие расходы, произведенные в соответствии с законодательством.

Произведенные расходы признаются таковыми, если они являются обоснованными и документально подтверждают произведенные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в соответствии с нормами ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными частями.

Если упрощенная система налогообложения применяется с момента постановки на учет в налоговых органах, то стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Если упрощенный режим налогообложения применяется с момента перехода на него с других налоговых режимов, основные средства и нематериальные активы учитываются по их остаточной стоимости на момент перехода. При этом определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Определение сроков полезного использования нематериальных активов также осуществляется в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Порядок признания доходов и расходов регламентируется ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом данный порядок соответствует кассовому методу учета доходов и расходов при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).

При этом расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. При оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц применяется такой же порядок погашения задолженности. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство, т.е. на оказание услуг;

2) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает данную задолженность;

3) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом данные расходы учитываются только по оплаченным основным и нематериальным активам, используемым при осуществлении хозяйственной деятельности.

2.2 Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база — это стоимость, физические или другие характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения. (Рисунок 1) 5

Если предметом налогообложения является доход, то налоговая база — это денежное выражение дохода организации или индивидуального предпринимателя.

Объект налогообложения

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Доходы

Налоговая ставка 15%

Налоговая ставка 6%

Рисунок 1. Объект налогообложения и налоговая ставка

Если предметом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

При установлении любого объекта налогообложения будут применяться следующие общие правила учета доходов и расходов:

1) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;

  • При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

2) доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам;

3) при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, меняет предмет налогообложения с «дохода» на «доход за вычетом расходов», расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект «доход», не учитываются налоговой базы. Указанное правило применяется с 1 января 2008 г.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов (определяемых по ст. 346.16 НК РФ), над доходами (определяемыми по ст. 346.15 НК РФ).

Этот убыток не может уменьшить налоговую базу более чем на 30.

В этом случае остаточная часть убытка может быть перенесена на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик, переносящий данные убытки на будущие налоговые периоды, обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

Минимальная сумма налога исчисляется по ставке 1 процент от дохода, учитываемого по упрощенному режиму налогообложения.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в рассмотренном выше порядке

2.3 Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Поскольку организация в момент создания может сразу же начать применять упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать положения ст. 55 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной статье должны применяться

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период с даты ее создания до конца этого года. В этом случае днем ​​создания организации считается день ее государственной регистрации.

Когда вы создаете организацию в день, который приходится на период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени от даты создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Правила, изложенные в этом пункте, не применяются к организациям, от которых выделяются или придерживаются одна или несколько организаций.

Для индивидуальных предпринимателей таких правил не установлено.

Отчетным периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по результатам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог рассчитывается как процент от налоговой базы, соответствующей налоговой ставке.

Если объектом налогообложения являются доходы, то совокупный доход умножается на ставку 6% (Рисунок 2)

Единый налог

Доход от реализации товаров (работ, услуг)+Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы

6%

Рисунок 2. Расчет налога при объекте налогообложения «доходы»

Если объектом налогообложения являются доходы минус расходы, то совокупный доход умножается на ставку 15% (Рисунок 3)

Единый налог

Доход от реализации товаров (работ, услуг)+Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы фирмы

15%

Рисунок 3. Расчет налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»

Если сумма налога меньше 1% от дохода организации, минимальная сумма налога должна быть уплачена в бюджет. (Рисунок 4).

6

Единый налог

Доход от реализации товаров (работ, услуг)+Доход от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы

1%

Рисунок 4. Расчет минимального налога

Ежеквартальные платежи по предоплате налогов уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Выплаченные авансы зачитываются в счет налоговых платежей по результатам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, подлежит уплате не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно ст.ст. 56 и 146 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений:

  • в бюджеты субъектов РФ, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — 90 процентов.

В бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению следующие доходы:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации:

  • налоговые доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, от минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 60 процентов;

2) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации:

  • доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы РФ, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
  • налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 5 процентов;
  • налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 5 процентов;
  • минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 20 процентов;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования:

  • налоговые доходы:
  • доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
  • налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 0,5 процента;
  • налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 0,5 процента;
  • минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 2 процента;

4) в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования:

  • налоговые доходы:
  • доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, поступающие от уплаты следующих налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
  • налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 4,5 процента;
  • налога, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 4,5 процента;
  • минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, — по нормативу 18 процентов;
  • Налогоплательщики подают налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения в конце налогового периода.

Налоговые декларации по результатам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по результатам налогового периода представляются налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 № 176н).

Литература

[Электронный ресурс]//URL: https://inauka.net/kursovaya/uproschennaya-sistema-nalogooblojeniya/

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г

3.Государственный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»

4.Государственный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

5.Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (с изм. и доп. от 19 декабря 2006 г.)

6. Приказ министерства экономического развития и торговли РФ от 11 ноября 2009 г. № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2009 год»

7.Письмо Минфина РФ от 8 декабря 2006 г. N 03-11-02/272 «О порядке применения коэффициента-дефлятора в целях индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения»

8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

9. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2009, N 5

10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. — «Налоги и финансовое право», 2009 г.

11.Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //»Консультант бухгалтера. – 2009. — № 1

12. Ялбулганов А.А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. — Система ГАРАНТ, 2007 г.