Особенности налогообложения иностранных граждан в Российской Федерации

Курсовая работа

В Российской Федерации, как и в других странах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан.

Иностранцы, проживающие на территории России, нередко задаются вопросами о том, как им платить налоги.

Вопрос о налогообложении иностранных граждан в Российской Федерации может быть интересен как самим иностранным гражданам, так и компаниям, которые принимают их на работу.

Целью Курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов иностранными гражданами, а именно рассмотреть понятие иностранный гражданин, подходы определения его статуса, рассмотрение возможностей иностранных граждан по осуществлению предпринимательской деятельности, какие налоги и сборы уплачивают иностранные граждане и возникновение у них налогового статуса.

В исследовательской часть необходимо проанализировать налоговые правонарушения, совершаемые иностранными гражданами, изучить динамику изменения законодательства в отношении иностранных граждан и исследовать особенности применения международных соглашений в сфере налогов и сборов.

Задачей курсовой работы является выявление проблем и перспектив при применении российского и международного законодательства в отношении иностранных граждан.

Информационной базой при написании курсовой работы являются: Налоговый кодекс РФ, комментарии к нему, Трудовой кодекс РФ, Федеральные законы «О правовом положении иностранных граждан в РФ», № 115-ФЗ, № 137-ФЗ, Письма Минфина, а также труды А.В. Перова А.В. Толкушкина, Винницкого Д. В., Дедонова В. Н., Дернберг Р.Л., Евстигнеева

1. Теоретические основы налогообложения иностранных граждан

1.1 Иностранный гражданин в РФ: понятие, подходы к определению статуса

Иностранными гражданами считаются лица, находящиеся на территории РФ, не принадлежащие к гражданству РФ и обладающие документами, доказывающими наличие у них гражданства (подданства) иностранного государства. Другой категорией лиц, находящихся в РФ и не обладающих гражданством РФ, могут быть лица без гражданства. Они не являются гражданами РФ и не имеют доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства. Именно такое определение этих категорий лиц дает главный нормативный акт этой сферы — Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25 июля 2002 г. (далее — Закон об иностранцах 2002 г.).

30 стр., 14920 слов

Я гражданин россии

... населения России наименование - "гражданин Российской Федерации" Основные принципы гражданства Каждый человек по праву носит название "гражданин", т.к. имеет право на гражданство. Это означает, что граждане ... Основы юридического статуса человека и гражданина отражают, в первую очередь, отношения между государством и индивидом, в том числе принадлежность к гражданству и регулирование отношений ...

Иностранцы, находящиеся в РФ на законных основаниях, с точки зрения срока пребывания делятся на три категории:

  • временно пребывающие в РФ — иностранные граждане, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание;
  • временно проживающие в РФ — лица, получившие разрешение на временное проживание;
  • постоянно проживающие в РФ — иностранные граждане, получившие вид на жительство.

Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса, резидентами признают физических лиц, фактически находящихся на территории нашей страны не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом (то есть в расчет берется не календарный год).

Следовательно, физические лица (в том числе и граждане РФ), проживающие в РФ менее полугода в течение следующих подряд 12 месяцев, то они являются «нерезидентами РФ».

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ, т.е. для статуса важно только количество дней нахождения на территории РФ.

Как определить налоговый статус иностранного работника, Минфин объяснил в Письме от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115:

«Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 31 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в предыдущем календарном году.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов».

При практическом применении ст. 207 НК РФ, у организаций -налоговых агентов наиболее часто возникают вопросы, связанные с определением 12-месячного периода, в рамках которого устанавливается резиденство.

Ранее ст. 11 НК РФ устанавливала, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

С 1 января 2007 г. резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет принимаются и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году) (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Минфин в письме от 30 октября 2007 г. N 03-04-06-01/366 разъяснил:

«Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2007 г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

14 стр., 6895 слов

Территориальное планирование в Российской Федерации

... современной системы градостроительных отношений; - — рассмотреть взаимосвязи документов стратегического и территориального планирования и обосновать порядок разработки документов территориального планирования с целью обеспечения реализации стратегических задач Российской Федерации в области ...

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Статус иностранного гражданина в качестве налогового резидента Российской Федерации определяется исключительно по дням нахождения физического лица на территории Российской Федерации.

Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, предусмотренных в п. 2 ст. 207 Кодекса».

Из данного письма следует, что:

1) для определения статуса физического лица, при определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, указанный период может начаться в текущем году, а закончиться в следующем году.

Например, для того чтобы 1 ноября текущего года определить, является ли физическое лицо налоговым резидентом РФ, нужно рассмотреть период с 31 октября предыдущего года по 31 октября текущего года включительно;

2) начало 12 месячного периода может приходиться на любой день календарного месяца, т.е. необязательно находиться на территории России все 183 дня подряд. Главное, чтобы в течение 12 последних месяцев физическое лицо пробыло на территории России в совокупности 183 дня и более. Течение срока нахождения физического лица на территории РФ начинается на следующий день после дня его прибытия в нашу страну, а день отъезда за границу включается в количество дней фактического нахождения на территории РФ (ст. 6.1 НК РФ);

3) 12-месячный период определяется на дату получения дохода физическим лицом. Если говорить о зарплате, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно.

1.2 Возможности иностранных граждан по осуществлению предпринимательской деятельности в РФ: индивидуальный предприниматель, юридическое лицо

На территории Российской Федерации правила, установленные ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации (статья 11 ТК РФ).

В соответствии со статьей 13 Федерального закона №115-ФЗ от 25 июля 2002 года «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон «О правовом положении иностранных граждан») иностранные граждане имеют право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности с учетом ограничений, предусмотренных федеральным законом.

6 стр., 2647 слов

Налогообложение авторских прав иностранных издателей на территории России

... лица, имеющие постоянное пребывание или проживание на территории Российской Федерации. В свою очередь все прочие физические и юридические лица подпадают под категорию нерезидентов. На резидентов в России ... доходов, полученных иностранными издательствами в результате продажи в Россию лицензий (авторских прав), должен рассчитываться и удерживаться тем российским предприятием, которое выплачивает такое ...

Иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность на территории РФ на основании трудового договора либо гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Кроме того, действующим законодательством предусмотрена возможность для иностранного гражданина осуществлять трудовую деятельность на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) в случае, если он имеет выданные в установленном порядке:

  • разрешение на постоянное проживание в Российской Федерации;
  • свидетельство о его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
  • разрешение на работу.

За иностранными физическими лицами признается право заниматься аудиторской деятельностью, предоставлять услуги связи; в качестве единственного условия в этих ситуациях выступает приобретение лицензии или лицензионного свидетельства.

Иностранные граждане как субъекты предпринимательской деятельности могут быть пользователями недр, если они будут законодательно наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности.

Однако наше законодательство содержит и существенные ограничения. Так, зарубежные предприниматели вправе принимать участие в архитектурной деятельности на территории России только совместно с архитектором — гражданином России.

Работать в области племенного животноводства иностранные граждане могут только в той мере, в какой указанный режим предоставляется соответствующим иностранным государством гражданам Российской Федерации. Пункт 5 ст.63 Воздушного кодекса РФ содержит перечень действий, которые не могут осуществлять на территории России иностранные предприниматели без специальных разрешений, выдаваемых в установленном порядке. Особыми правилами регулируется допуск к медицинской и фармацевтической деятельности лиц, получивших соответствующую подготовку в иностранных государствах. Иностранцы не могут заниматься частной детективной или охранной деятельностью, быть патентными поверенными и т.д.

Таким образом, в России отдельные виды деятельности для иностранцев либо полностью «закрыты», либо доступны только после выполнения условий, распространяющихся лишь на зарубежных предпринимателей. Однако «к сожалению, нельзя сказать, что все те правила нынешнего российского законодательства, которые устанавливают для иностранцев запреты или ограничения в отношении возможности заниматься в России той или иной деятельностью, иметь те или иные имущества и т.п., безукоризненно ясны и оправданы.

При образование юридического лица в первую очередь, необходимо определиться с видом деятельности, которую планирует осуществлять иностранное юридическое лицо в России: будет ли это ведение хозяйственной деятельности самой компании или маркетинговая деятельность с исследованием российского рынка на предмет дальнейшей возможности развития компании. Исходя из предпочтительности целей, аккредитуется та или иная форма обособленного подразделения: будь то «постоянное представительство» (Представительство, Филиал), строительная площадка, отделение или другой вид структурного подразделения. Также, при необходимости возможно открытие юридического лица, учредителем которого будет являться иностранный инвестор.

4 стр., 1816 слов

Наследование по завещанию в России и Германии: сравнительно-правовой анализ

... и должностным лицам органов исполнительной власти. В первом случае речь идет об удостоверении завещаний от имени Российской Федерации на территории иностранных государств, а во втором - при ... их функционированием.4 Формы завещания по праву России и Германии Итак, перейдем к рассмотрению форм завещания по праву России и Германии. Глава 62 "Наследование по завещанию" Гражданского кодекса РФ ...

В зависимости от вида деятельности Головной Компании, аккредитация Представительства или Филиала осуществляется регистрирующим органом, наделенным соответствующими государственными полномочиями. Это могут быть:

  • Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации (ГРП при Минюсте РФ);
  • Торгово-промышленная палата Российской Федерации (ТПП РФ);
  • Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России);
  • Центральный Банк России (ЦБ России);
  • Министерство образования Российской Федерации;
  • Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации;
  • Министерство путей сообщения Российской Федерации;
  • Министерство иностранных дел Российской Федерации;
  • Министерства транспорта Российской Федерации;
  • Государственная служба гражданской авиации Министерства транспорта Российской Федерации.

После получения документов, подтверждающих факт аккредитации структурного подразделения на территории Российской Федерации, необходимо провести процедуру постановки на налоговый учет в соответствующем региональном налоговом органе, получить письмо Комитета Государственной Статистики, встать на учет во внебюджетных фондах и открыть счета.

Одним из этапов в процессе открытия структурного подразделения является изготовление печати. Ранее, эта процедура подлежала обязательной государственной регистрации в Московской Регистрационной палате. В настоящее время, в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 8 февраля 2005 г. N 65-ПП, этот процесс происходит на добровольной основе в Московском реестре печатей. В регионах Российской Федерации регистрация печатей осуществляется исходя из требований нормативно-правовых актов того или иного субъекта федерации, и также не является обязательной. Однако многие организации и по сей день предпочитают в целях безопасности пройти процедуру государственной регистрации печатей.

Помимо факта регистрации структурного подразделения иностранного юридического лица стоит помнить о необходимости разработки кадровой политики, учитывая, в том числе, особенности осуществления трудовой деятельности иностранных граждан на территории Российской Федерации, ведении бухгалтерского и налогового учета, а также проведении иных процедур, предусмотренных российским законодательством.

1.3 Налогообложение иностранцев в России: возникновение налогового статуса, виды налогов

Многие организации в последнее время все чаще принимают в штат иностранных граждан. Для бухгалтеров это означает, что им придется решать сложности, которые возникают в связи с налогообложением выплат, производимых в пользу таких работников.

Порядок обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых иностранному гражданину, зависит от его налогового статуса. Если он признается налоговым резидентом нашей страны, то выплаты в его пользу облагаются подоходным налогом по ставке 13 процентов. Если нет — ставка вырастает до 30 процентов, кроме того, нерезидент не имеет права на вычеты, предусмотренные главой 23 НК. По общему правилу резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

При этом налоговый статус иностранца необходимо определять на дату получения им каждого отдельного дохода, а по итогам налогового периода, если к тому времени мигрант сменил «резидентство», производить перерасчет налога. Вот и получается, что в течение года налог может удерживаться по ставке 30 процентов, а к концу года придется пересчитывать его по меньшей ставке.

Кроме того, в данном случае фирме также придется учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения. Такими документами может быть установлен особый порядок уплаты НДФЛ гражданами страны-партнера: от полного освобождения от налогообложения до предоставления налоговых привилегий.

К примеру, аналогичное соглашение между Россией и Белоруссией предусматривает возможность взимать налог с сотрудника-гражданина сопредельного государства по ставке 13 процентов уже с начала действия трудового контракта при условии, что он заключен на срок не менее 183 дней. Безусловно, свой статус резидента страны, с которой подписан международный договор, иностранец должен подтвердить документально (п. 2 ст. 232 НК).

Причем, как указывают финансисты, подобное подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение одного года после окончания налогового периода (письмо Минфина от 14 февраля 2008 г. № 03-08-05).

При этом возврат излишне удержанного НДФЛ, уточняют они, должен производиться непосредственно налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК).

В связи с этим специалисты главного финансового ведомства также отмечают, что порядок возврата налоговой переплаты установлен статьей 78 Кодекса, пункт 14 которой распространяет его и на налоговых агентов. Однако в соответствии с данными правилами такой возврат может быть осуществлен только на основании заявления налогоплательщика, коим налоговый агент не является. Следовательно, резюмируют представители Минфина, в случае излишнего удержания НДФЛ процедура возвращения денег из бюджета предполагает наличие двух заявлений — и от физ. лица своему агенту, и от агента в налоговую инспекцию (письмо Минфина от 22 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/41).

Такая точка зрения поддерживается и судьями. К примеру, в постановлении ФАС от 10 апреля 2006 г. № Ф09-2378/06-С2 арбитры указали, что возврат НДФЛ лишь на основании требования налогового агента может быть осуществлен только в ситуации, когда фирмой налог был уплачен в большем размере, чем удержан с доходов физического лица (п. 24 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5).

Если же налог именно излишне удержан, то переплата в бюджет возникает не у налогового агента, а непосредственно у налогоплательщика-иностранца. Следовательно, делают вывод служители Фемиды, возврат налога в данном случае может быть произведен только на основании двух заявлений.

Иностранные граждане и лица без гражданства на общих основаниях с гражданами России имеют право на трудовую пенсию. Это установлено в ст. 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Эти граждане должны быть застрахованы в соответствии с п. 7 Закона № 167-ФЗ. Застрахованным лицам выдаются страховые пенсионные свидетельства. Определяющим обстоятельством для установления права иностранных граждан на пенсионное обеспечение по законодательству РФ является их статус как постоянно проживающих на территории РФ.

Работодатели, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности и финансово-хозяйственной деятельности, могут уплачивать налог в части, зачисляемой в ПФР, только за тех иностранных граждан, которые имеют статус постоянно проживающих в Российской Федерации.

Следовательно, работодатель, привлекающий иностранного гражданина для выполнения работ, должен установить, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно проживающего в РФ, то есть имеет ли он отметку в паспорте о регистрации по месту жительства на территории РФ, вид на жительство с правом постоянного проживания, или наличие у него свидетельства о регистрации по месту жительства на территории РФ.

Это относится и к гражданам государств, ранее входивших в состав СССР, включая граждан государств-участников СНГ.

Право иностранца на обязательное медицинское обслуживание также зависит от того, постоянно или временно он проживает на территории РФ, а также от вида его договора, заключенного с работодателем (заказчиком).

Иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане РФ, если международными договорами не предусмотрено иное (ст.8 Закона РФ от 28.07.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», далее Закон № 1499-1).

Им оформляется страховой полис и производятся зачисляется в ФОМС.

Согласно ст.8 Закона 1499-1 медицинское страхование иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Фактически Правительством Российской Федерации не установлен порядок медицинского страхования иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации и работающих по трудовым договорам.

Надо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 11.12.1998 N 1488, которое утвердило «Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации».

Таким образом, взнос в части, зачисляемой в ФОМС, начисляется на выплаты, производимые работникам — иностранным гражданам:

  • постоянно проживающим в Российской Федерации и работающим по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;
  • временно пребывающим в РФ и работающим только по трудовым договорам, независимо от срока их проживания на территории РФ.

На выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ и работающим по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, налог в части, зачисляемой в ФОМС, не начисляется.

Начисление взносов в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) зависит от вида договора, который заключил иностранный работник с работодателем.

Обязательное социальное страхование работников предусмотрено ст. 22 Трудового кодекса РФ. Если иностранный работник заключил с российской организацией трудовой договор, то независимо от времени его нахождения на территории РФ и правового статуса, с начисленных ему выплат надо заплатить взносы в ФСС РФ. Это следует также из пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Если же иностранец работает по гражданско-правовому договору, или ему осуществляются выплаты по авторским и лицензионным договорам, то платить взносы на социальное страхование не нужно

Обращаем внимание на то, что уплата взносов иностранными представительствами, филиалами иностранных компаний, находящихся на территории Российской Федерации, за иностранных граждан, работающих в этих представительствах или филиалах, зависит от условий социального страхования, определенных международными договорами Российской Федерации со страной, из которой прибыл иностранный работник. При отсутствии таких договоров уплата налога должна определяться условиями договора (контракта), заключенного с иностранным работником. Если условиями договора (контракта) предусмотрено, что социальное страхование иностранных работников должно осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, то эти представительства или филиалы начисляют и уплачивают взносы в ФСС РФ в общеустановленном порядке.

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации — 20 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2 процента.

2. Исследование особенностей налогообложения и правонарушений, совершаемых иностранными гражданами в РФ

предпринимательский налог иностранный гражданин

2.1 Анализ налоговых правонарушений, совершаемых иностранными гражданами в РФ

Следует отметить, что количество зарегистрированных в налоговых органах иностранных граждан составляет около 0,35%, а индивидуальных предпринимателей — 0,57% от общего количества зарегистрированных в России граждан и предпринимателей. Но, несмотря на столь незначительное процентное соотношение, иностранные граждане оказывают существенное влияние на криминогенную обстановку в области подоходного налогообложения.

Статистика в данной области, бесспорно, не отражает реального положения дел. Это можно объяснить двумя факторами:

  • невозможностью установить, сколько иностранных граждан, находящихся в Российской Федерации, получают доход и обязаны уплачивать подоходный налог;
  • высокой латентностью налоговых преступлений.

Полученная от торговых и иных операций, проведенных на территории России, прибыль используется иностранными гражданами для личного обогащения, большая часть денег конвертируется и переводится за рубеж на их личные счета.

В свою очередь, по субъектам налоговых правонарушений и преступлений иностранных граждан — налогоплательщиков можно разделить на две основные группы.(таблица 1)

Таблица 1. Разделение иностранных граждан — налогоплательщиков по субъектам налоговых правонарушений и преступлений в РФ.

Налогоплательщики — иностранные граждане по субъектам налоговых правонарушений

Процентное соотношение от общего количества иностранных граждан

Страны, гражданами которых являются иностранцы

1 группа

10 — 13 %

Граждане США и европейских стран: здесь развита налоговая и правовая культура, существует неотвратимость ответственности за совершение налоговых правонарушений

2 группа

87 — 90%

Граждане государств Юго-Восточной Азии и стран ближнего зарубежья. Их характеризует низкая правовая культура, полное и частичное игнорирование обязанности платить налоги

По данным таблицы следует отметить, что в промышленно развитых странах с устоявшейся правовой культурой власти довольно жестко относятся к фактам уклонения от уплаты налогов иностранными гражданами. Так, по сообщению федерального прокурора США по Северному округу штата Калифорния господина Майкла Ямагучи, бывший вице-президент по финансам обанкротившейся российской алмазной компании корпорации «Голден АДА» в Сан-Франциско Ашот Шагирян признал себя виновным в уклонении от уплаты федеральных налогов на сумму, превышающую 70 000 долл. США, путем занижения декларируемых доходов более чем на 279 000 долл. США. В соответствии с соглашением между сторонами о признании подсудимым своей вины, поданным в федеральный районный суд, Шагиряну принадлежало 20% акций компании. 1 сентября 1994 года Шагирян продал 2592 акции корпорации «Голден АДА» за 2,5 млн долл. США. Максимальное наказание, грозящее Шагиряну — пять лет заключения в федеральной тюрьме с уплатой штрафа в размере 250 000 долл. Он также согласился заплатить более 146 000 долл. в качестве возмещения, включающего неуплаченные налоги, проценты по ним и соответствующие штрафы.

Что касается стран, где слабо развита правовая культура, то примером может служить проведенное исследование китайской диаспоры г. Москвы. Китайская колония в г. Москве, насчитывающая по некоторым данным более 100 000 граждан КНР, образовалась сравнительно недавно, в 1994-1996 гг. Имеет связи со всеми китайскими общинами по РФ (Санкт-Петербург, Ростовская обл., Краснодарский край, Сибирь, Дальний Восток).

Китайская диаспора делится на кланы по провинциям (23 провинции), по национальностям (58 национальностей в КНР), по диалектам, по бизнесу (торговля кожей, текстилем, обувью).

Трудность общения с гражданами КНР состоит в том, что они практически не говорят по-русски (около 95% не владеют русским языком вообще) и не делают попыток изучить русский язык.

Граждане КНР регистрируют свои коммерческие организации на законном основании, имея соответствующие разрешения от Посольства КНР в РФ, в которых указывается, что данный гражданин не является налогоплательщиком в КНР (согласно Соглашению от 27.05.1994 между Правительствами РФ и КНР об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы).

Имея действующие расчетные и валютные счета своего предприятия, ими не пользуются, подают в ГНИ «нулевые» бухгалтерские отчеты, уходя от уплаты налогов за счет продажи товаров народного потребления за наличный расчет на рынках г. Москвы и в местах постоянного и временного проживания. Через открытые валютные счета на свои имена в третьих банках граждане КНР переправляют за рубеж валютные средства, прикрывая эти операции фиктивными контрактами. Граждане КНР создают свои коммерческие предприятия для оформления приглашений и виз китайским гражданам в КНР через МИД РФ, получая за это от них определенное вознаграждение. В связи со слабым знанием китайцами русского языка они привлекают к этому делу, за определенную плату, граждан Российской Федерации.

Граждане КНР как физические лица на налоговый учет в специализированной ГНИ по иностранным юридическим и физическим лицам, как правило, не встают, декларацию о доходах не подают (по г. Москве на налоговом учете стоит около 350 граждан КНР).

При регистрации в УВИР по г. Москве, в Московской миграционной службе, в ГНИ граждане КНР подают искаженные или заведомо ложные данные о своем местонахождении в Москве, что в случаях нарушения налогового законодательства затрудняет деятельность органов налоговой полиции по их поиску. Хотя в Китае, например, система наказаний за налоговые правонарушения и преступления довольно жестка. Если сумма неуплаченных налогов достигает 10% от обязательных платежей, но не превышает 10 000 юаней (примерно 1000 долл. США), то виновника ждут штрафные санкции, которые накладывают сами налоговые органы.

При превышении этой суммы или повторном нарушении к делу подключается прокуратура.

В уголовном законодательстве Китая есть специальная «налоговая» статья из десяти частей, предусматривающих различные сроки лишения свободы с обязательной конфискацией имущества. Сокрытие же от государства доходов в крупных размерах чревато смертным приговором, что и продемонстрировали несколько показательных процессов последнего времени. Так, за подделку чека на сумму более 100 млн юаней и соответственно неуплату 20 млн. юаней налогов преступник был приговорен к расстрелу. Статистика от ФНС по выданным разрешениям на иностранный труд

Также налоговая служба провела анализ в отношении работодателей, получивших разрешения на привлечение и использование иностранных работников.

Эта информация содержится на официальном сайте ФНС России.(рисунок1.)

Рисунок 1. Анализ работодателей, получивших разрешение на привлечение и использование иностранных работников.

Так, по данным налогового ведомства около 15 000 работодателей получили разрешения на использование труда иностранцев. Из них более 45% не уведомили налоговые органы о приеме на работу иностранных граждан. А это значит, что почти половина компаний, получивших разрешения, не выполнили требование подпункта 4 пункта 8 статьи 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Кроме того, результаты проведенного анализа показали, что более 8% от общего количества работодателей, получивших разрешения, не представили налоговую отчетность, более 5% — представили нулевую отчетность, то есть они не осуществляли финансово-хозяйственной деятельности и вместе с тем зачем-то обращались за разрешением на привлечение иностранных работников. Около 7% работодателей, получивших разрешение, отражали в налоговой отчетности убытки от финансово-хозяйственной деятельности, и около 17% выплачивали за предшествующий период заработную плату в размере ниже установленного в регионе прожиточного минимума. Как указало налоговое ведомство, руководство таких организаций будет обязательно приглашено на комиссии, работающие с убыточными предприятиями и работодателями, выплачивающими зарплату ниже прожиточного минимума.

2.2 Динамика изменения законодательства в отношении иностранных граждан с 2006 по 2009 г.г.

Налоговое законодательство подвергается более частым изменениям и поправкам, чем любое другое. Многие из негативных факторов в правовом регулировании налогообложения иностранных граждан были устранены с включением в Налоговый кодекс РФ новых глав по соответствующим налогам. Безусловно, корректировки в законодательном акте способствуют его уяснению и более эффективному применению. Вместе с тем, с внесением изменений меняется и правоприменительная практика, а также суммы уплачиваемых налогов, что не отвечает конституционному принципу стабильности условий хозяйствования.

Реформы налогового законодательства внесли ясность во многие вопросы налогообложения, но, одновременно, создали новые трудности, связанные не столько с общей оценкой иностранцами действующего в России законодательства, сколько с его применением.

Законодательство РФ с каждым годом усилило ответственность за нарушение порядка привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства и за незаконный прием на работу иностранцев.

В соответствии с внесенными поправками нарушение правил миграционного учета и порядка привлечения к трудовой деятельности иностранной рабочей силы может повлечь для организации весьма серьезные финансовые последствия. Размеры штрафов (они предусмотрены кодексом об административных правонарушениях Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ) (с изм. и доп. от 19 июля 2007 г.), Статья 2.6. «Административная ответственность иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц», Статья 18.8. «Нарушение иностранным гражданином или лицом без гражданства правил въезда в Российскую Федерацию либо режима территории РФ» ) разнятся в зависимости от нарушения. Так, если фирма взяла на работу сотрудника, у которого отсутствует разрешение на работу, или у самой компании нет разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, ей придется выложить от 250 000 до 800 000 рублей или приостановить деятельность на три месяца (п. 2 ст. 18.15 Ко АП).

Если же работодатель не уведомил миграционную службу, центр занятости или налоговую — от 400 000 до 800 000 рублей, или приостановление деятельности на такой же срок (п. 3 ст. 18.15 Ко АП).

Наложение миллионного штрафа возможно только в случае привлечения к трудовой деятельности иностранца вопреки установленным федеральным законом ограничениям в отношении иностранцев на осуществление отдельных видов деятельности. В числе ограничений прежде всего следует назвать установленный п. 5 статье 13 закона Федеральный закон N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп.), запрет временно проживающему в РФ иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему разрешено временное проживание. Другое ограничение касается права иностранца замещать определенные должности и заниматься отдельными видами деятельности.

К примеру, в статье 14 закона установлено, что иностранный гражданин не имеет права: занимать должности на муниципальной службе Федеральный закон N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп.), Статья 14 «Отношение иностранных граждан к государственной или муниципальной службе и к отдельным видам деятельности», должности судьи Закон РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-I «О статусе судей в Российской Федерации» (с изм. и доп.) Статья 4 Требования, предъявляемые к кандидатам на должность судьи, прокурора Федеральный закон РФ от 17 января 1992 г. N 2202-I «О прокуратуре Российской Федерации» (с изм. и доп.) Статья 40.1., пункт 2. Лицо не может быть принято на службу в органы и учреждения прокуратуры и находиться на указанной службе, если оно имеет гражданство иностранного государства; следователя Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001 г. N 174-ФЗ (УПК РФ) (с изм. и доп.), нотариуса Основы законодательства РФ о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-I (с изм. и доп.), Статья 2. Нотариус в Российской Федерации , адвоката Федеральный закон от 31 мая 2002 г. N 63-Ф3 «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (с изм. и доп.), должностного лица таможенных органов Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» (с изм. и доп.), Статья 1 «Служба в таможенных органах», патентного поверенного Закон РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (с изм. и доп.) Пункт 2. Статья 8. Заявка на регистрацию товарного знака. , входить в состав летного гражданского воздушного судна Воздушный кодекс Российской Федерации от 19 марта 1997 г. N 60-ФЗ (ВК РФ) (с изм. и доп.) Статья 56 п. 4 «В состав летного экипажа воздушного судна Российской Федерации, которое относится к коммерческой гражданской авиации, могут входить только граждане Российской Федерации.» , а также морских судовых экипажей Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 г. N 24-ФЗ (КВВТ РФ) (с изм. и доп.) Статья 27 пункт 3. «Иностранные граждане и лица без гражданства, входящие в состав экипажа судна, не могут назначаться на должности капитана судна, старшего помощника капитана судна, старшего механика и радиоспециалистов».. Они не могут заниматься добычей промысловой рыбы и других водных животных и растений в водоемах РФ, поступать на службу в милицию Закон РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-I «О милиции» (с изм. и доп.), быть призванными в ряды вооруженных сил России Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп.), Статья 15. «Отношение иностранных граждан к военной службе». Пункт 1. «Иностранные граждане не могут быть призваны на военную службу (альтернативную, гражданскую службу).

Такие санкции уже применяются по всей стране и дают большой эффект. По такому максимуму могут наказать недобросовестного работодателя, привлекающего к трудовой деятельности иностранца без получения обязательного разрешения на использование и привлечение иностранной рабочей силы либо при отсутствии у последнего разрешения на работу. Работодателю грозит столь суровая ответственность и в случае неуведомления им соответствующего госоргана о привлечении к трудовой деятельности иностранца, если уведомление обязательно в соответствии с законом.

Следует отметить, что согласно вступившим в силу поправкам в Закон о правовом положении иностранных граждан Федеральный закон N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изм. и доп.), у работодателя не будет необходимости получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы, прибывающей в РФ в безвизовом порядке, но ему придется уведомить указанный орган о привлечении иностранных работников. При этом нужно иметь в виду, что размер штрафа будет многократно увеличен в случае привлечения к трудовой деятельности двух и более иностранных граждан, так как административная ответственность наступает за нарушение правил в данной сфере в отношении каждого нелегала. Нарушение законнодательных ограничений в отношении иностранцев на осуществление ими отдельных видов деятельности может обернуться для работодателей и альтернативной санкцией, а именно административным приостановлением деятельности на срок до 90 суток. Работодателю, принимающему на работу иностранных граждан, прибывших в безвизовом порядке, необходимо с ними заключить договор и проинформировать об этом миграционную и налоговую службу, органы занятости.

В последнее время растет научный интерес к вопросам налогообложения, что обусловлено активным проведением налоговой реформы, а также сложностью и практической значимостью для экономики страны проблем налогового законодательства. Вместе с тем, в настоящее время отсутствуют комплексные исследования проблем правового регулирования налогообложения иностранных граждан в Российской Федерации. Сами иностранные лица не стремятся активно участвовать в российской экономике, опасаясь ее нестабильности, которая проявляется, в том числе, в сфере налогов в результате часто вносимых в законодательство изменений и поправок. Видимо из-за этого, в ряде существующих работ, как научного, так и практического характера, освещены лишь отдельные аспекты правового регулирования налоговых отношений с участием иностранцев. В то же время, необходимо изучать и совершенствовать систему налогообложения иностранных лиц. Ошибки в применении норм права, большое число спорных вопросов, связанных с налогообложением, свидетельствуют о сложности и казуистичности законодательства о налогах и сборах. Несбалансированное правовое регулирование налогообложения иностранных лиц способствует уклонению от уплаты налогов, что, в свою очередь ведет к потерям доходов бюджетов и иным негативным последствиям для развития российской экономики в целом.

2.3 Исследование особенностей применения международных соглашений в сфере налогов и сборов

Объект регулирования международных договоров — устранение двойного налогообложения. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения, применяющиеся на территории Российской Федерации, входят в систему права Российской Федерации и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Аналогичные правила установлены статьей 7 НК РФ.

В связи с этим, при налогообложении иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных договоров в области налогообложения.

Международный договор, о котором идет речь в статье 7 НК РФ, в международном праве может иметь различные наименования: договор, соглашение, конвенция и другие.

Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежания двойного налогообложения.

Вопросы налогообложения лиц — резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируются законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранных граждан

Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных граждан, когда лицо — резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Для указанных ситуаций характерно, что одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения одновременно в двух или более странах.

Например, доходы, полученные иностранной организацией из источников в Российской Федерации, подлежат обложению в Российской Федерации в соответствии с положениями НК РФ. При этом эти доходы, полученные на территории Российской Федерации, являются также объектом налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства получателя дохода. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз — в соответствии с нормами налогового законодательства государства — источника дохода, второй — согласно нормам внутреннего законодательства государства — получателя дохода.

Положения международного договора определяют правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющим объект налогообложения в другом государстве.

Кроме того, суммы налога, выплаченные в государстве — источнике дохода в соответствии с внутренним налоговым законодательством этого государства, могут засчитываться при уплате налога иностранной организацией за рубежом. Процедура зачета уплаченных налогов за рубежом регламентируется налоговым законодательством иностранного государства. В России применяется аналогичный порядок, предусмотренный статьей 232, 311 НК РФ.

Как правило, размер засчитываемых налогов, выплаченных в государстве — источнике дохода, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией за рубежом по соответствующим доходам, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством и правилами иностранного государства. Зачет производится при условии предъявления налогоплательщиком документа, подтверждающего удержание налога в государстве — источнике дохода.

Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению граждан одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения — устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) — многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1) доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

2) имущества и доходов от реализации имущества;

3) доходов и имущества в сфере международных перевозок;

4) доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).

Соответственно, двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов:

1) подоходный налог с физических лиц;

2) налог на прибыль организаций;

3) налог на имущество (как физических лиц, так и юридических лиц, налог на недвижимость и другие законы).

Соглашения об избежании двойного налогообложения, как правило, содержат:

1) перечисление видов налогов, регулируемых соглашением (статья «Налоги, на которые распространяется соглашение»);

2) определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;

3) определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве — источнике дохода таких видов доходов, как:

  • прибыль коммерческой деятельности;
  • дивиденды;
  • проценты;
  • роялти;
  • доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);
  • доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);
  • других доходов;

4) определение способов избежания двойного налогообложения (освобождение от налогообложения или применение иностранного налогового кредита);

5) установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступление в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, применение взаимосогласительных процедур).

Отдельные положения указанных Соглашений различаются между собой, поскольку Соглашения носят двусторонний характер и заключаются исходя из характера отношений между Россией и конкретной страной. Вместе с тем многие соглашения базируются на Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (далее ОЭСР) по налогам на доход и капитал и содержат аналогичные положения.

В связи с этим можно обобщить принципы налогообложения доходов в соответствии с международными соглашениями.

Действующие двусторонние соглашения

Российская Федерация заключила со многими государствами соглашения об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров).

Наряду с соглашениями, заключенными Правительством Российской Федерации, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

Действующие международные соглашения России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества существенно различаются по целому ряду вопросов, в том числе в отдельных соглашениях нередко используются особые понятия и термины.

Помимо общих международных соглашений об устранении двойного налогообложения действует ряд специальных двусторонних соглашений, главным образом по устранению двойного налогообложения в сфере международных (морских и воздушных) перевозок, заключенных правительством СССР. Такие соглашения заключены с Алжирской Народно-Демократической Республикой (от 11.06.88 года), Аргентинской Республикой (от 30.03.1979 года), Греческой Республикой (от 27.01.76 года), Иракской Республикой (от 26.09.74 года), Ирландией (от 17.12.1986 года), Французской Республикой (от 04.03.70 года).

Россия является членом Женевских дипломатических и консульских конвенций, а также многосторонней Конвенции об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения (Мадрид, 13 декабря 1979 года).

В отношениях с отдельными странами в 1990-е годы продолжали действовать соглашения между странами Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц (заключены 27 мая 1977 года в отношении Монголии, Словакии и Чехии), а также об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (заключено 19 мая 1978 года; продолжало действовать в отношении тех же стран).

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российской Федерации со странами — членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой (от 03.07.97 года), Соглашение с Республикой Беларусь (от 21.04.95 года), Соглашение с Республикой Узбекистан (от 02.03.94 года; ратифицировано 24.04.95 года), с Украиной (от 08.02.95 года)от