Учет и оценка обязательств

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия состоит из фактов возникновения, изменения и прекращения обязательств. Это, с одной стороны, обязательства предприятия перед своими агентами и корреспондентами, т.е. обязательства, в которых предприятие выступает в качестве пассивной стороны (долги поставщикам по оплате приобретенных ценностей, задолженность государству по уплате налогов, невыплаченная заработная плата и т.д.).

С другой стороны, это обязательства агентов и корреспондентов перед предприятием, т.е. обязательства, в которых предприятие выступает активной стороной (долги покупателей, обязательства работников, по возмещению причиненного предприятию ущерба, задолженность государства по возмещению уплаченных налогов и сборов и т.п.).

Существует проблема ведения бухгалтерского учета обязательств и совершенствования процесса их оценки на предприятиях.

Цель работы — изучить теоретические и практические аспекты учета и оценки обязательств организации в рыночной экономике.

Для достижения цели работы необходимо решить ряд задач:

1) дать понятие обязательств, их оценки, рассмотреть их классификацию;

2) систематизировать нормативные акты, регулирующие вопросы обязательств;

3) выявить особенности синтетического и аналитического учета обязательств;

4) Проанализировать процесс учета и оценки обязательств на примере ОАО «НПГ «Сады Придонья» их отражения в бухгалтерской отчетности организации;

5) дать рекомендации по совершенствованию учета и оценки обязательств.

Предмет исследования курсовой работы — обязательства и их отражение в балансе.

Объект исследования — обязательства ОАО «НПГ «Сады Придонья».

В работе использованы такие методы, как наблюдение в виде документации, инвентаризация, группировка и обобщение данных.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников литературы.

В ведении обоснована актуальность выбранной темы, определены цели и задачи исследования.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты обозначенной проблемы.

Вторая глава носит практический характер: рассмотрено ОАО «НПГ «Сады Придонья», его финансово-хозяйственная деятельность и работа бухгалтерской службы в части обязательств.

В третьей главе выявляются рекомендации по совершенствованию учетной работы на участке обязательств.

При подготовке курсовой работы использована нормативная, учебная, методическая и специальная литература.

7 стр., 3206 слов

Контрольная работа: Экономическая оценка ущерба из-за производственного ...

... производственной среды и экономический эффект от этих мероприятий. Она может быть использована администрацией предприятия и структурами контроля условий труда и ... производства от невыходов на работу, снижения производительности труда и др. Невосполнимый социальный ущерб невозможно ... случаев и неблагоприятной гигиены труда. Социальный ущерб не подлежит абсолютно точной количественной оценке, поэтому ...

1. Теоретические аспекты учета и оценки обязательств

1.1 Понятие и оценка обязательств в бухгалтерском учете, и их классификация

бухгалтерский обязательство учет

Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия).

К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Обязательства организации классифицируют по различным признакам: субъектам, видам, срочности погашения и т.д.

В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами. Обязательства перед собственником бывают двух видов: возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд).

Эти обязательства учитываются на счете 80 «Уставный капитал» и по этой же статье отражаются в балансе; возникающие в процессе деятельности организации. Они учитываются на счетах 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие «собственный капитал». Обязательства перед третьими лицами — это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие «заемный капитал». Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.

Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности погашения этих обязательств. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, в то время как обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки.

Краткосрочные обязательства — это обязательства, которые должны быть выполнены в течение года или обычного операционного цикла компании в зависимости от того, какой период дольше. Текущие (краткосрочные) обязательства — обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления и расходы, а также полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств. Текущие обязательства должны быть погашены до 1 года.

4 стр., 1846 слов

Аудит текущих обязательств в организации

... и в налоговом учете. Налоговое законодательство в отношении долгов имеет свои особенности. Так, долги, не оплаченные организацией в течение трех лет, по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами, а ...

Долгосрочные обязательства — это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде. Долгосрочные обязательства (свыше 1 года) включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. Так как точную процентную ставку по облигациям предугадать нельзя, то их продают с премией или с дисконтом.

Обязательства, в целом, подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства — это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства — это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой компании, нарушении государственных инструкций. Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются два условия:

1) оно должно быть вероятным;

2) его величина может быть количественно надежно оценена.

Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам.

Существуют три основных типа обязательств по заработной плате: обязательства по выплате заработной платы; обязательства по удержанию налогов и других платежей из заработной платы; обязательства по налогам на фонд заработной платы.

Теперь, рассмотрим оценку обязательств. Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма их погашения заранее известна — задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма их погашения заранее неизвестна — она определяется с учетом реально сложившихся условий. Оценка обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, — в рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Бухгалтерский учет обязательств допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.

4 стр., 1639 слов

Бухгалтерский учет обязательств организации

... обязательства. [16] В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, ... это вознаграждение. Цели, задачи, принципы учета обязательств Целью ведения бухгалтерского учета обязательств и отражения их в финансовой ... капитал. Целью данного реферата является изучение экономической сущности обязательств, их классификации. Для ...

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и оценки обязательств

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций за порядок, и состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровня.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное — определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете».

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

Касаемо учета и оценки обязательств, можно выделить следующие нормативно-правовые акты:

1) Закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ8/2010);

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

4) Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

Общий принцип, применяемый к учету и оценке обязательств, содержится в ст. 11 Федерального закона №402-ФЗ, который гласит, что обязательства подлежат инвентаризации, а оценка обязательств должна производиться автономным учреждением для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ8/2010) устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. (в ред. Приказа Минфина России от 14.02.2012 №23н).

В соответствии с ним обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть: а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

  • а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
  • б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  • в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В пункте 6 и 9 ПБУ 8/2010 указаны условия признания оценочного обязательства.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Оценочные обязательства в отношении ожидаемых убытков от деятельности организации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов не признаются в бухгалтерском учете.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В пунктах 21-23 ПБУ 8/2010 отмечается особенность списания или изменение величины оценочного обязательства. В заключительной главе Положения выделяются данные, подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества (активов) и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Особенности заключаются в необходимости пересчета стоимости этих объектов учета в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) указывает, что изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения.

Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения: содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период; содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

1.3 Синтетический и аналитический учет обязательств

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е., дебиторская (актив) и кредиторская (пассив) задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием. Под кредиторской задолженностью суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) предприятием.

Основанием возникновения обязательств могут быть: договор; закон; деликт. По общему правилу, обязательства, вытекающие из заключенного предприятием договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента начала исполнения договора одной из его сторон.

Так, например, два предприятия заключают договор поставки на условиях последующей оплаты товаров. С момента заключения договора у организаций — участников сделки уже возникают обязательства. У продавца это — обязательство передать в установленные сроки товар в полном соответствии с условиями договора о количестве, качестве, комплектности товара, таре и т.п. У покупателя это — обязательство принять товар и оплатить его в установленные договором сроки. Данные обязательства возложены на себя сторонами договора, необходимость их исполнения является безусловной, а за неисполнение законом и, как правило, договором предусматривается определенная ответственность нарушившей обязательство стороны.

Факт заключения договора поставки вообще не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. С момента же начала исполнения договора предприятием-продавцом в учете организации-покупателя одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано и обязательство по их оплате. При этом составляются записи, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Отражение обязательств в бухгалтерском учете организации-покупателя

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Д

К

1.

Отражена стоимость приобретения товаров

41 (10)

60

2.

Учтен НДС на сумму приобретенных товаров

19

60

В бухгалтерском учете организации-продавца обязательство покупателя товаров также отразится только после начала исполнения договора, т.е. после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует и в случае, когда рассматриваемый договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя — задолженность продавца по передаче товара; у продавца — обязательство перед покупателем по передаче ценностей. Стороны будут отражать хозяйственные операции, указанные в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Отражение обязательств в бухгалтерском учете сторон договора

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Д

К

Учет у организации-покупателя

1.

Отражена сумма долга, включая НДС

62

90/1

2.

Отражена сумма перечисленных денег с НДС

60

51

3.

Учтена стоимость товаров согласно приемо-сдаточным документам

002

Учет у организации-продавца

1.

Отражено получение денежных средств

51

62

2.

Учтена стоимость отгруженных товаров

45

41 (43)

бухгалтерский обязательство учет

Следует отметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное обязательство — обязательство передать вещи-товары в его денежной оценке, равной цене товаров. Согласно предписываемой Планом счетов бухгалтерского учета методике, вещное имущество, находящееся под контролем предприятия (в его владении), но не принадлежащее ему на праве собственности, отражается на специальных счетах забалансового учета.

Что же касается товаров, уже переданных (отгруженных) покупателю, но в силу действия условий договора до определенного момента не переходящих в его собственность, то они отражаются в бухгалтерском учете организации-продавца на специальном счете 45 «Товары отгруженные». Примером исключения из правила отражения в бухгалтерском учете договорных обязательств с момента начала исполнения соответствующих сделок, но уже иного рода, служит устанавливаемый Планом счетов порядок учета расчетов по учредительному договору.

Первыми записями в бухгалтерском учете учрежденного юридического лица служат проводки, отражающие величину его уставного капитала, суммы оценки внесенного на момент учреждения фирмы имущества и задолженность учредителей по внесению определенных в учредительном договоре вкладов. На сумму оценки в учредительном договоре вкладов учредителей, не внесенных на момент регистрации юридического лица, составляется запись: Дебет 75; Кредит 80 — Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.

В отличие от договорных, обязательства, непосредственным основанием которых выступает закон, отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения независимо от степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства предприятия по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению сумм налоговых платежей.

Так, например, в соответствии с гл. 21 НК РФ, если в приказе об учетной политике для целей налогообложения (налоговой политике) в качестве момента признания обязательств перед бюджетом по НДС выбрана «отгрузка» товаров (работ, услуг), то у предприятия-продавца при отражении реализации товаров на сумму обязательства по уплате НДС в бюджет составляется запись: Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 68. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство, независимо от его (обязательства) исполнения. Сумма НДС фиксируется в учете организации, уплатившей поставщикам налог. Составляется проводка: Дебет 68; Кредит 19 на сумму НДС к возмещению.

Деликт является основанием возникновения обязательства только в том случае, когда деликтный ущерб подлежит возмещению лицом, его причинившим, или кем-либо за это лицо. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Отсюда, обязательство, основанием которого является деликт, возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому был нанесен ущерб. Так, утрата товарно-материальных ценностей по вине материально-ответственного лица, т.е. собственно факт деликта, отразится в бухгалтерском учете предприятия записью: Дебет 94; Кредит 41 на учетную стоимость ценностей.

Обязательство материально-ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете на основании соответствующего документа. В этом случае составляется запись: Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит 94 на учетную стоимость утраченных ценностей или сумму, причитающуюся к получению.

Сумма возмещения ущерба, отличается от его оценки в учетных ценах утраченного имущества. Так, если трудовой договор с нанесшим ущерб лицом не содержит условия о его полной материальной ответственности, возмещаемая сумма ущерба ограничится среднемесячным окладом работника. Если же с работником подписано соглашение о полной материальной ответственности, стоимость утраченных товаров по решению руководителя организации взыскивается исходя из их продажных цен.

В первом случае разница между полной сумой ущерба и его возмещаемой величиной как убыток предприятия будет списана записью: Дебет 91/2 «Прочие расходы»; Кредит 94. Во втором случае на разницу между обязательством материально ответственного лица и суммой ущерба в оценке по учетной стоимости утраченных товаров составляется запись: Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Таким образом, были рассмотрены основные аспекты синтетического и аналитического учета обязательств.

2. Порядок учета и оценки обязательств в ОАО «НПГ «Сады Придонья»

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности ОАО «НПГ «Сады Придонья»

Открытое акционерное общество «Национальная продовольственная группа «Сады Придонья», создано в соответствии с договором о создании Общества от 03 октября 2005 года №1.

Местонахождение общества: 403027, Российская Федерация, Волгоградская область, Городищенский район, пос. Сады Придонья.

Уставный капитал Общества составляет 572 119 000 (Пятьсот семьсот два миллиона сто девятнадцать тысяч) рублей. Он состоит из 572 119 (Пяти ста семидесяти двух тысяч ста девятнадцати) обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью по 1 000 (Одной тысячи) рублей каждая.

Доля учредителей: 1) ОАО «Сады Придонья» — 477839 акций на сумму 477839 тыс. рублей; 2) Геста Лимитед (Gesta Limited) — 94280 акции на сумму 94280 тыс. рублей.

Основными видами деятельности Общества являются:

  • производство сельскохозяйственной продукции
  • переработка сельскохозяйственной продукции
  • реализация произведенной и переработанной продукции
  • производство и реализация продуктов детского питания
  • производство и реализация соковой продукции и иных напитков
  • хранение и реализация сельскохозяйственной продукции
  • оптовая и розничная торговля продовольственными товарами
  • торговая, торгово-закупочная, посредническая, комиссионная деятельность, в том числе организация предприятий розничной торговли, маркетинговые исследования и анализ рынка товаров и услуг
  • инвестиции, путем создания новых предприятий или приобретения пакетов акций (долей, паев) существующих предприятий
  • транспортно-экспедиционное обслуживание
  • организация общественного питания
  • внешнеэкономическая деятельность

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Национальная продовольственная группа «Сады Придонья» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «НПГ «Сады Придонья»

Наименование показателя

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Выручка

211355

110304

Себестоимость продаж

(195713)

(237093)

Валовая прибыль (убыток)

15642

(126789)

Коммерческие расходы

(372)

(451)

Управленческие расходы

(0)

(0)

Прибыль (убыток) от продаж

15270

(127240)

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

(-)

(-)

Прочие доходы

55492

168250

Прочие расходы

(42362)

(59976)

Прибыль (убыток) до налогообложения

28400

(18966)

Текущий налог на прибыль

(-)

(-)

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

(109)

(1910)

Чистая прибыль (убыток)

28291

(20876)

Объем продаж сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в доходе от реализации товаров (продукции) работ, услуг (включая прочую выручку) составляет 79%. В 2011 году ОАО «НПГ «Сады Придонья» реализовало продукцию собственного производства на сумму 193742 тыс. руб.

По данным таблицы 2.1. можно сказать, что в ОАО НПГ «Сады Придонья» относительно 2010 года выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2011 году увеличилась в 1,92 раза, и составила 211 355 тыс. рублей при этом в 2011 г. затраты на производство сократились в 1,2 раза.

По итогам работы за 2011 год Общество получило прибыль в размере 28 291 тыс. руб. В 2011 году Общество получило субсидии из бюджета в размере 25 082 тыс. рублей, в том числе из бюджета субъектов 7 164 тыс. рублей, из федерального бюджета в размере 17 918 тыс. рублей. Субсидии были израсходованы на закладку и выращивание многолетних насаждений в сумме 16 997 тыс. рублей, на компенсацию части расходов по страхованию урожая в размере 5 521 тыс. рублей, и на прочие цели (в том числе компенсация расходов на электроэнергию) 2 564 тыс. рублей. (из пояснительной записки к отчетности за 2011 год).

Состав дебиторской задолженности.

Сумма краткосрочной дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2011 года уменьшилась на 3863 тыс. рублей и составила 105238 тыс. руб. Из них просроченной задолженности нет.

Состав кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность на 31.12.2011 г. По сравнению с 2010 годом увеличилась на 123352 тыс. руб. в основном за счет полученного долгосрочного займа от ОАО «Сады Придонья» в сумме 123255 тыс. руб. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

Наличие основных средств по состоянию на 31.12.2011 года увеличилось по сравнению с 2010 годом на 164045 тыс. руб. в основном за счет ввода в эксплуатацию складского комплекса по хранению сельскохозяйственной продукции на сумму 77414 тыс. руб. и многолетних насаждений (молодые сады) на сумму 40520 тыс. рублей. Было приобретено земель сельхоз назначения на сумму 5614 тыс. руб. (из пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2011 год).

Таким образом, можно сказать, что ОАО «НПГ Сады Придонья» на сегодняшний день работает эффективно, так как предприятием выявилась прибыль за отчетный период и заметно уменьшение дебиторской задолженности.

2.2 Особенности бухгалтерского учета и оценки обязательств в ОАО «НПГ «Сады Придонья»

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерскою учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации несет Президент Общества.

Основным внутренним нормативным актом предприятия является Учетная политика, которая составлена в соответствии с ПБУ 1/2010 «Учетная политика организации». В ней определяются все вопросы, касающиеся организации бухгалтерского и налогового учета, в том числе рабочий план счетов, должностные инструкции работников бухгалтерии, порядок отражения информации всех участков учета, формирование отчетности, обозначена система налогообложения фирмы, а также порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерская служба состоит из учетных работников, подчиняющихся главному бухгалтеру.

Для обработки учетной информации на предприятии установлена автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета по программе 1С «Предприятие» 8.

Задачами бухгалтерской службы ОАО «НПГ «Сады Придонья» являются следующие основные положения: обеспечение полноты, достоверности и своевременности оформления первичных учетных документов, отражающих факт совершения хозяйственных операций; формирование сводных учетных документов, бухгалтерских и налоговых регистров, которые составляются на основе первичных учетных документов для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях; применение унифицированных форм первичной учетной документации, а также форм установленных приложением №7 к настоящей учетной политике; соблюдение, в обязательном порядке, требований законодательства РФ и настоящего положения об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета всеми подразделениями бухгалтерской службы.

К Учетной политике дополнительно разработан График документооборота предприятия, который включает в себя порядок создания форм документов, их движение, утверждение и архивацию. Поскольку учетная политика является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета предприятия, то она имеет своей целью организовать продуманный документооборот, улучшить учетную работу, а также в рамках правового поля оптимизировать размер налоговых отчислений.

Учет обязательств для их последующей оценки на предприятии производится путем двойной записи на взаимосвязанных счетах в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению утвержденного Минфином РФ от 31.10.2000 г. №94н, а также приказом «Об учетной политике» предприятия.

Проведение оценки обязательств в ОАО «НПГ «Сады Придонья» предполагает:

1. Оценка обязательств на дату предоставления бухгалтерской отчетности;

2. Оценка величины обязательств, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности и относящихся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность;

3. Отражение оценочных обязательств на дату составления бухгалтерской отчетности;

4. Пересчет обязательств в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение курсовых разниц);

5. Отражение обязательств в бухгалтерской отчетности.

Учет обязательств в ОАО «НПГ «Сады Придонья» ведется на счетах раздела IV Плана счетов — «Расчеты».

Рассмотрим основные хозяйственные операции ОАО «НПГ «Сады Придонья».

ОАО «Сады Придонья» продает партию своей продукции за 300 000 руб. Согласно условиям договора, счет будет оплачен покупателем через 2 месяца. Процент прибыли, используемый в расчете, составляет 20%. Следовательно, если бы предприятие, не ожидая два месяца, получило бы эти деньги сразу, то смогло бы дополнительно заработать 60 000 руб. прибыли.

Исходя из средней нормы прибыльности в 20%, мы можем предположить, что себестоимость реализованной за 300 000 руб. продукции составила 250 000 руб.

Соответственно при отражении продажи в бухгалтерском учете была показана прибыль в 50 000 руб. Были сделаны следующие записи:

1) Дебет 62 Кредит 90/1 «Выручка» — 300 000 руб.;

2) Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 — 250 000 руб.;

3) Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 50 000 руб.

Однако, с учетом установленного срока оплаты продукции, потери ОАО «Сады Придонья» на временной ценности денег составят 60 000 руб. И, следовательно, с экономической точки зрения результатом данной конкретной сделки для предприятия является не прибыль в 50 000 руб., а убыток в 10 000 руб. (60 000 — 50 000 = 10 000).

На основании этого мы можем сделать вывод о том, что, либо при сохранении данной нормы прибыли предприятию следует пересмотреть условия заключаемых договоров о сроках оплаты продукции, либо, при сохранении условий о сроках оплаты, пересмотреть условия о цене.

ОАО «Сады Придонья» реализовало партию товаров по цене 120 000 руб. В бухгалтерском учете организации-продавца делается запись: Дебет 62 Кредит 90.1 «Выручка» — 120 000 руб.

Допустим, товары будут оплачены через три месяца. За этот отрезок времени инфляция и упущенные возможности по использованию этих денег в обороте значительно обесценят эту сумму, т.к. «рубль сегодня — это всегда больше, чем рубль завтра».

Однако, эти, с экономической точки зрения, фактически полученные за период ожидания платежа убытки на временной ценности денежных средств не найдут никакого отражения в бухгалтерском учете.

При получении спустя три месяца значительно обесценившихся 120 тыс. руб. в учете на эту сумму будет сделана запись: Дебет 51 Кредит 62 — 120 тыс. руб.

Однако, если в силу, например, пересмотра условий договора, сторонами будет изменена сумму обязательства по оплате товаров, данный факт, с момента изменения величины долга найдет отражение как в учете продавца (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), так и в учете покупателя (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») товаров.

2.3 Отражение обязательств в бухгалтерской отчетности ОАО «НПГ «Сады Придонья»

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации. Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. Рассмотрим подробнее каждое из них.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

В настоящее время действует Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н), которое определяет порядок представления и раскрытия информации об обязательствах компании, в том числе и в бухгалтерском балансе.

Итак, бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Обязательства, так как и активы, в бухгалтерском балансе представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства отражаются в пассиве баланса.

Из данных, представленных в приложении, можно сделать вывод, что к 2012 году долгосрочные обязательства Общества возросли на 34,16%, а краткосрочные обязательства увеличились на 6, 86% (относительно 2010 года на 48,9%), что в целом говорит о том, что компания получила денежные средства в свое распоряжение из разных источников в большем размере, чем это было сделано в предыдущем периоде.

Дебиторская задолженность уменьшилась по сравнению с предыдущим периодом на 3,54% (на 37% относительно 2010 года), что говорит об эффективности работы организации.

Кредиторская задолженность была увеличена на 0,34% по сравнению с предыдущим годом и снижена на 42,68% относительно показателя 2010 года. Доходы будущих периодов на отчетную дату увеличились на 12,3%, по сравнению с предыдущим годом. Этот эффект связан, прежде всего с тем, что существует финансовый риск привлечения заемных средств в качестве источников финансирования. Он заключается в недостаточном получении денежных потоков для финансирования выплат по кредитам и осуществления текущих платежей, связанных с производственной деятельностью и по другим необходимым обязательствам, а также нерентабельного использования заемных средств. Одним из основных направлений договорной политики эмитента с покупателями плодов является сокращение сроков оборота денежных средств, по возможности — расчеты с покупателями на условиях предварительной оплаты за поставляемые плоды. Для исключения нерентабельного использования заемных средств производятся все необходимые расчеты на основании финансово-экономических данных, условий по договорам с покупателями и поставщиками продукции, действующих на период расчетов по кредитным обязательствам.

3. Совершенствование механизма учета и оценки обязательств в ОАО «НПГ «Сады Придонья»

В процессе изучения финансово-хозяйственной деятельности ОАО «НПГ «Сады Придонья» были выявлены ошибки, возникающие в процессе учета обязательств. Их основная доля заключена в документировании операций предприятия.

К ним можно отнести:

  • ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде. Чаще всего они возникают из-за несвоевременного получения сопроводительных документов от контрагентов — накладных, счетов-фактур и т.д.;
  • ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций;
  • ошибки в оценке обязательств, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости;
  • ошибки в представлении информации в отчетности (сальдо по счетам расчетов 60,62,76,71).

Общими рекомендациями могут послужить: улучшение программ учета документов, привидение внутренних нормативов в соответствии с требованиями МСФО (конвертирование обязанности в элемент капитала).

Попытки отразить в учете обязательства предприятия, исходя из принципа временной ценности денег, наталкиваются на методологические трудности, обусловленные границами информативности двойной записи.

Идея заключается в том, чтобы показать рост суммы обязательства, в денежном выражении относительно фактически причитающейся к получению суммы. При этом разница между номиналом долга — суммой, причитающейся к получению согласно договору, и суммой обязательства, переоцененной с учетом срока его погашения и нормой прибыли хозяйствующего субъекта, должна быть показана в учете как расход, образовавшийся за счет фактора временной ценности денег.

В действующем бухгалтерском законодательстве обязательства предприятия интерпретируются через категорию «расчеты». В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности выделяется специальная группа счетов — расчетные счета или счета учета расчетов.

В примере главы 2.3, сумма первоначального обязательства, отраженного на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», должна быть дооценена до 360 000 руб., и при отражении погашения задолженности покупателем 60 000 руб. должны быть списаны со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как расходы, обусловленные фактором временной ценности денег.

Однако в этой схеме отсутствует самое важное звено — корреспондирующий со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счет по записи, отражающей увеличение сумы долга в «сегодняшних» деньгах. Здесь мы сталкиваемся с действующим в рамках двойной бухгалтерии принципом дополнительности, согласно которому, чем более точную оценку в бухгалтерском учете получает какой-либо показатель, тем менее точную оценку получает показатель, с ним непосредственно связанный.

Частным случаем действия данного принципа является правило, по которому любая переоценка актива приводит к изменению на соответствующую сумму величины собственных источников средств предприятия. Таким образом, в рамках двойной бухгалтерии отражение роста суммы задолженности в денежных средствах, характеризующихся ценностью относительно текущего момента времени, обязательно предполагает отражение в учете прибыли. Вместе с тем, задача такой переоценки, как мы показали выше, наоборот, заключается в том, чтобы показать полученные убытки. Следовательно, при переоценке долгов с целью продемонстрировать утраты номиналом задолженности своей ценности во времени мы сталкиваемся с проблемой методики такой переоценки в рамках двойной записи.

Выбор методологических приемов представления в бухгалтерской отчетности информации об обязательствах предприятия определяет результаты практически всех направлений анализа его финансового состояния. К таким приемам, помимо выбора момента признания, мы можем отнести оценку обязательств и их группировку.

Таким образом, влияние методик бухгалтерского учета обязательств предприятия на оценку его рентабельности выражается в том, что доходы предприятия фактически представляют собой сумму обязательств его контрагентов, возникших за отчетный период, а расходы — сумму обязательств предприятия перед его контрагентами. Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объема собственных источников средств с объемом привлеченных источников средств.

Заключение

В условиях финансового кризиса и инфляции всё большую актуальность приобретает оптимизация управления дебиторской и кредиторской задолженностью. В сложившихся условиях хозяйствования трудно сотрудничать с потребителями, не предоставив им отсрочку платежа (коммерческий кредит), а также особенно невыгодна для организации иммобилизация оборотных средств. Проанализировав такие понятия как «заем», «кредит», «долг», «задолженность», «заимствования», в современных условиях в учётно-аналитической практике необходимо обратить особое внимание на понятие «обязательство», которое подразумевает задолженность, как дебиторскую, так и кредиторскую.

Исследовав сущность выше приведённых понятий, можно сделать также вывод о том, что в научном обороте следует применять обязательство как гражданское правоотношение, оформленное договором, в силу которого должник обязано совершить в пользу кредитора определенное действие либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

На аналитических счетах бухгалтерского учёта группируется детальная информация об обязательствах внутри каждого синтетического счета. По данным аналитического учёта можно следить за осуществлением расчётов с каждым поставщиком, подрядчиком, рабочим, дебитором, кредитором, подотчётным лицом и т.д., за наличием кредиторской и дебиторской задолженности перед субъектами хозяйствования.

В данной курсовой работе освещены вопросы учета и оценки обязательств организации и отражения их в балансе. В ходе исследования проработаны теоретические и практические аспекты обозначенной проблемы. Изучены обязательства предприятия в рыночной экономике, дано понятие, классификация. Отражен порядок предоставления информации об обязательствах компании в бухгалтерском балансе, а также определены нормативные акты, регулирующие вопросы формирования и предоставления информации об обязательствах предприятия в составе отчетности.