Исследование экономической и правовой природы налога

Курсовая работа

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Целью написания данной работы является исследование экономической и правовой природы налога, элементов налогового законодательства.

Основными задачами написания работы являются:

1. определить понятие налога;

2. рассмотреть отличия налогов от других обязательных изъятий и платежей;

3. раскрыть классификация налогов;

4. проанализировать структура налога, его элементы.

Теоретическая база данной работы представляет собой Налоговый кодекс РФ, учебные пособия, а также работы отечественных ученых-экономистов, посвященные различным аспектам исследуемой проблемы. Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в РФ. Предметом является экономическая и правовая природа налога, элементы налогового законодательства.

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие налога

Налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Введение налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания, экономической и социальной системы государства. Недаром С. Фишер указывал, что «налоги — это наша плата за цивилизованность общества».

Современные определения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.).

В учебнике «Экономикс» К. Макконнелл и С. Брю указывают, что «налог — принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…».

10 стр., 4566 слов

Налоговая система. Налоговая политика государства

... ситуация обычна для нынешней усложненной системы налогообложения, при которой власти разных государств или разные уровни власти в одном и том же государстве пользуются расширенными (пересекающимися) налоговыми правами. Важнейшее значение имеет принцип ...

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение понятию: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Основные отличительные признаки налога в трактовке Налогового кодекса:

1) обязательность — каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) индивидуальная безвозмездность — каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3) уплата в денежной форме — налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т. е. в виде так называемых налоговых зачетов;

4) финансовое обеспечение деятельности государства — налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5) общие условия установления налогов и сборов — налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В российское понятие «налог» заложены различные юридические нормы, важные для понимания сути налогообложения, а именно:

  • а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;
  • б) главная черта налога — односторонний характер его установления;
  • в) налог является индивидуально безвозмездным;
  • г) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;
  • д) налог взыскивается на условиях безвозвратности;
  • е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

В заключение укажем, что понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

1.2 Отличие налогов от других обязательных изъятий и платежей

В России существование отдельно налоговых и неналоговых платежей — реальность. Однако налоговое законодательство не всегда позволяло провести четкую грань между налогами и неналоговыми обязательными платежами. В настоящее время в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового обязательного платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. Законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение:

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

13 стр., 6333 слов

Проблемы и пути совершенствования транспортного налога в РФ

... странах СНГ и других близлежащих государствах Европы транспортный налог значительно ниже, чем в России, при ... работы состоит из введения, двух глав, списка использованных источников. Глава 1 Общие положения транспортного налога 1.1 Понятие транспортного налога Транспортным налогом является налог, который взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Введение транспортного налога ...

Неналоговые платежи включают в себя собственно неналоговые платежи и разовые изъятия.

Неналоговый платеж (квазиналог) — обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами. К подобным платежам относятся платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий.

Разовые изъятия — платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

Поясним, в чем же состоит отличие неналогового платежа от налогового. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. В теоретическом аспекте цель взыскания пошлины (сбора) — лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются, без убытка, но и без чистого дохода.

Таким образом, налогами следует считать принудительные сборы, взимаемые в пользу государства, поскольку они не являются уплатой за специальные услуги государственных органов. В этом и состоит отличие налога как от пошлины, так и от государственных доходов частноправового характера.

1.3 Классификация налогов

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на:

  • федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории;
  • региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
  • местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.

3. По целевой направленности введения налогов различают:

  • абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
  • целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды:

2 стр., 792 слов

«Налогообложение» Глава девятая - 1 (Что такое налог и налогообложение)

... лицо, на которое законом возложена обязанность, уплачивать налоги. Налогообложение это принудительное и безвозмездное взимание правительством или местными органами власти платежей (налогов) с физических лиц и организаций для финансирования ...

  • налоги, взимаемые с физических лиц;
  • налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
  • смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

  • закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
  • регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По порядку введения налоговые платежи делятся на:

  • общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
  • факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция органов местного самоуправления.

7. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

  • срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
  • периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

1.4 Структура налога, его элементы

К законам о налогообложении предъявляются повышенные требования, так как они затрагивают материальные интересы налогоплательщиков. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить: обязанное лицо, размер обязательства, порядок и сроки его исполнения, границы требований государства в отношении имущества плательщика и др.

Тем самым очерчивается круг элементов (составляющих), которые позволяют понять и всестороннее изучить тот или иной налоговый платеж. Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имел бы право не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом.

Слагаемые налоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными или обязательными элементами закона о налоге. К ним относятся:

  • налогоплательщики;
  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога.

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога — это принципы построения и организации налогов.

Налогоплательщики — это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

12 стр., 5551 слов

Элементы юридического состава налога

... налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться ...

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога — это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога.

Объектами налогообложения являются:

  • операции по реализации товаров (работ, услуг);
  • имущество;
  • прибыль;
  • доход;
  • стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Налоговая база и единица обложения

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база — это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения — единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

Налоговые льготы

К основным налоговым льготам относятся:

  • необлагаемый минимум — часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
  • налоговые вычеты;
  • изъятие из-под обложения определенных частей объекта налога;
  • освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
  • понижение ставок налога;
  • отсрочка взимания налогов.

При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.

Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Налоговый период и срок уплаты налога

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога — это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Порядок исчисления и порядок уплаты налога

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка самообложения.

Порядок уплаты налога — это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

  • направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций — в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог — в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды;
  • средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

— * механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций.

* субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

* формы уплаты налога (наличная, безналичная).

2. Расчетная часть по основным налогам РФ

Исходные данные: номер варианта расчетной части курсовой работы — 4, метод учета доходов и расходов организации, применяемый для расчета налогооблагаемой прибыли — кассовый.

Таблица 1 — Исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы

№ п/п

Показатель

Значение

1

2

3

1

Стоимость отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции, с НДС (фактические цены соответствуют рыночным), тыс. руб.

12 980

2

Затраты на производство продукции, тыс. руб.,

в том числе:

9 301

2.1

Материальные расходы

3 200

2.2

Расходы на оплату труда

3 950

2.3

Амортизационные отчисления

700

2.4

Расходы на приобретение основных средств (с НДС)

500

2.5

Прочие расходы

в том числе:

951

2.5.1

Командировочные расходы

900

3

Среднесписочная численность работников, чел.,

в том числе:

13

3.1

Работники, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера

4

Количество детей Сидорова С.П., учитываемых для применения стандартного налогового вычета

1

5

Количество месяцев, в течении которых производились стандартные налоговые вычеты:

Х

5.1

На Сидорова С.П.

3

5.2

На детей Сидорова С.П.

11

6

Начислена основная заработная плата работникам организации, тыс. руб.,

в том числе:

3 850

6.1

За работы, выполненные по договорам гражданско-правового характера

6.2

Заработная плата Сидорова. С.П.

281

7

Начислена премия за производственные результаты, тыс. руб.

100

7.1

В том числе Сидорову С.П.

17

8

Доход Сидорова С.П. от продажи, тыс. руб.

8.1

Квартиры, находящейся в собственности 2 года

2 300

8.2

Легкового автомобиля, находящегося в собственности 4 года

184

9

НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, тыс. руб.

747

10

Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде, тыс. руб.

4 800

11

Поступили на расчетный счет штрафные санкции от поставщиков по договору поставки, тыс. руб.

0,8

12

Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб., по состоянию на:

01.01

01.02

01.03

01.04

01.05

01.06

01.07

01.08

01.09

01.10

01.11

01.12

31.12

50 708

3 800

4 100

4 050

3 980

3 950

3 875

4 000

3 951

3 891

3 845

3 799

3 756

3 711

На основе данных Приложения № 3 Методических указаний по выполнению курсовой работы рассмотрим налоги, отнесенные к общему режиму налогообложения:

Рассчитывается сумма НДФЛ на доходы на конкретного работника (например, Сидорова С.П.).

В составе облагаемых доходов работника Сидорова С.П. заработная плата, которая составляет — 281 000 руб. в год и премия за производственные результаты — 17 000 руб. Налогоплательщик имеет одного ребенка, на которого применяется стандартный налоговый вычет (1.4).

Налогоплательщик продал квартиру, находящуюся у него в собственности 2 года, и легковой автомобиль, находящийся у него в собственности 4 года, следовательно, имеет место имущественный вычет (3.1).

Налогоплательщик имеет право на два вида вычетов: стандартные — 1.3 и 1.4, и имущественный — 3.1. Работодатель учитывает при начислении НДФЛ только стандартные вычеты. Реализация права требует декларирования, в ходе которого налоговый орган заново пересчитает налогоплательщику НДФЛ и в ходе его сравнения с НДФЛ работодателя может выявиться необходимость доплаты НДФЛ. В соответствии с этими условиями доходы по расчету налогового органа будут состоять из доходов, полученных у работодателя и доходов полученных от продажи квартиры и легкового автомобиля. Стандартные вычеты будут одинаковыми и у работодателя и у налогового органа. Необлагаемых доходов нет, следовательно, доходы учитываемые будут равны доходам общим.

Вычет 1.3. По исходным данным стандартный вычет на Сидорова С.П. применялся три месяца. Всего за год вычет 1.3 = 400 руб. * 3 месяца = 1 200 руб.

Вычет 1.4. По исходным данным стандартный вычет на детей Сидорова С.П. применялся одиннадцать месяцев. Всего за год вычет 1.4 = 1 000 руб. (за 1 ребенка) * 11 месяцев * 1 ребенка = 11 000 руб.

Всего стандартные вычеты за год = 1 200 руб. + 11 000 руб. = 12 200 руб.

Вычет 3.1. Не все полученные доходы от продажи квартиры подлежат вычету, только 1 000 000 руб. из 2 300 000 руб., так как квартира находилась в собственности менее 3 лет — 2 года. Доходы от продажи легкового автомобиля в полном объеме подлежат вычету — 184 000 руб., так как легковой автомобиль находился в собственности более трех лет — 4 года. Всего имущественные вычеты за год = 1 000 000 руб. + 184 000 руб. = 1 184 000 руб.

Таблица 2 — Расчет НДФЛ у работодателя и у налогового органа

Работодатель

Налоговый орган

Доходы общие = заработная плата за год + премия = 281 000 руб. + 17 000 руб. = 298 000 руб.

Доходы общие = доходы полученные у работодателя + доходы от продаж (квартира и легковой автомобиль) = 298 000 руб. + 2 300 000 руб. + 184 000 руб. = 2 782 000 руб.

Доходы учитываемые = доходы общие — доходы необлагаемые = 298 000 руб.

Доходы учитываемые = доходы общие — доходы необлагаемые = 2 782 000 руб.

Доходы облагаемые = доходы учитываемые — вычеты стандартные = 298 000 руб. — 12 200 руб. = 285 800 руб.

Доходы облагаемые = доходы учитываемые — вычеты стандартные — вычет имущественный = 2 782 000 руб. — 12 200 руб. — 1 184 000 руб. = 1 585 800 руб.

НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 285 800 руб. * 13% = 37 154 руб.

НДФЛ = доходы облагаемые * 13% = 1 585 800 руб. * 13% = 206 154 руб.

Так как НДФЛ налогового органа больше НДФЛ работодателя, то возникает необходимость доплаты НДФЛ.

НДФЛ к уплате = НДФЛ налогового органа — НДФЛ работодателя = 206 154 руб. — 37 154 руб. = 169 000 руб.

Производится расчет взносов в государственные внебюджетные фонды на доходы конкретного работника (например, Сидорова С.П.) в целом и в разрезе входящих в него платежей в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования).

В составе облагаемых доходов работника Сидорова С.П. заработная плата, которая составляет — 281 000 руб. в год и премия за производственные результаты — 17 000 руб. Доходы от продажи имущества (квартиры и легкового автомобиля) не входят в состав объекта налогообложения и налоговой базы (ФЗ № 212).

Итого доходы облагаемые = заработная плата за год + премия = 281 000 руб. + 17 000 руб. = 298 000 руб.

На протяжении переходного 2010 года размеры взносов в ГВБФ соответствуют ставкам ЕСН:

  • в государственный пенсионный фонд — 20 % от облагаемых доходов,
  • в пользу фонда социального страхования — 2,9 % от облагаемых доходов,
  • на обязательное медицинское страхование — 3,1 % от облагаемых доходов, в том числе:
  • в федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 % от облагаемых доходов,
  • в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 2,0 % от облагаемых доходов.

Итого взносы в ГВБФ = 26 %.

Расчеты:

  • в ГПФ = 298 000 руб. * 20 % = 59 600 руб.
  • в ФСС = 298 000 руб. * 2,9 % = 8 642 руб.
  • на ОМС = 298 000 руб. * 3,1 % = 9 238 руб.

в том числе:

  • в федеральный ФОМС = 298 000 руб. * 1,1 % = 3 278 руб.
  • в территориальный ФОМС = 298 000 руб. * 2 % = 5 960 руб.

Итого взносы в ГВБФ = 298 000 руб. * 26 % = 77 480 руб.

Определяется сумма взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных в целом по организации, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года.

По исходным данным можно произвести начисление взносов в ГВБФ. В соответствии с ФЗ № 212 начисление осуществляется персонифицировано в целом и в разрезе ГВБФ.

По взносам в ГВБФ действует понятие необлагаемый максимум, при превышении которого начисление взносов прекращается. В соответствии с ФЗ № 212 он равен 415 000 руб. с начала года на одного работника.

На странице 5 в пункте 3 содержания курсовой работы сказано, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года. Так как доход меньше 280 000 руб., то, следовательно, он меньше 415 000 руб., значит, начисление будет производиться на всю годовую заработную плату.

В учебных целях, чтобы была возможность определить прибыль налогооблагаемую, взносы в ГВБФ будут начислены на фонд заработной платы, в который войдут: основная заработная плата работников (пункт 6) и премия за производственные результаты (пункт 7).

Фонд заработной платы = 3 850 000 руб. + 100 000 руб. = 3 950 000 руб.

  • в ГПФ =3 950 000 руб. * 20 % = 790 000 руб.
  • в ФСС = 3 950 000 руб. * 2,9 % = 114 550руб.
  • на ОМС = 3 950 000 руб. * 3,1 % = 122 450руб.

в том числе:

  • в федеральный ФОМС = 3 950 000 руб. * 1,1 % = 43 450руб.
  • в территориальный ФОМС = 3 950 000 руб. * 2 % = 79 000руб.

Итого взносы в ГВБФ = 3 950 000 руб. * 26 % = 1 027 000 руб.

Для начисления налога на прибыль в состав учитываемых расходов войдет 1 027 000 руб.

На заработную плату, помимо взносов в ГВБФ, начисляются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве. Пусть тариф по виду деятельности, осуществляемому налогоплательщиком, составляет 0,4 %, тогда взносы составят: фонд заработной платы * 0,4 %.

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве = 3 950 000 руб. * 0,4 % = 15 800 руб.

Рассчитывается сумма НДС исчисленного, определяется сумма вычета по НДС и сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет.

В состав НДС исчисленного входит: НДС с отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции, НДС с частичной оплаты, поступившей от покупателей в отчетном периоде и НДС с поступивших на расчетный счет штрафных санкций от поставщиков по договору поставки.

НДС с отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции = 12 980 000 руб. * (18 / 118) =1 980 000 руб.

НДС с частичной оплаты, поступившей от покупателей в отчетном периоде = 4 800 000 руб. * (18 / 118) = 732 203,39 руб.

НДС с поступивших на расчетный счет штрафных санкций от поставщиков по договору поставки = 800 руб. * (18 / 118) = 122, 03 руб.

НДС исчисленный = 1 980 000 руб. + 732 203,39 руб. + 122, 03 руб. = 2 712 325,42 руб.

В состав НДС входного включен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам.

НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам = 747 000 руб.

НДС к вычету определяется как НДС исчисленный — НДС входной.

НДС к вычету = 1 980 000 руб. + 732 203,39 руб. + 122, 03 руб. — 747 000 руб. = 1 965 325,42 руб.

НДС к уплате = НДС исчисленный — НДС к вычету = 2 712 325,42 руб. — 1 965 325,42 руб. = 747 000 руб.

Производится расчет среднегодовой стоимости имущества и составляется расчет налога на имущество организации.

где:

12 — среднегодовая стоимость имущества,

И01.01-31.12 — остаточная стоимость основных средств, по состоянию на указанную дату.

НИ за год = 12 * 2,2 %,

где:

НИ за год — налог на имущество начисленный за год,

12 — среднегодовая стоимость имущества,

2,2 % — максимальная ставка налога на имущество, определена НК РФ.

Произведем расчеты:

12 = (3 800 + 4 100 + 4 050 + 3 980 + 3 950+ 3 875 + 4 000 + 3 951 + 3 891 + 3 845 + 3 799 + 3 756 + 3 711) / 13 = 3 900 615 руб.

НИ за год = 3 900 615 руб. * 2,2 % = 85 814руб.

Определяется налоговая база и производится расчет налога на прибыль (с учетом показателей, полученных по предыдущим расчетам).

В соответствии и заданием курсовой работы, для определения доходов и расходов используется кассовый метод.

Налог на прибыль = прибыль налогооблагаемая * 20 %

Прибыль налогооблагаемая = доходы учитываемые — расходы учитываемые

Доходы учитываемые включают в себя: стоимость оплаченной покупателям продукции (строка 1 без НДС), частичную оплату, поступившую от покупателей (строка 10 без НДС) и поступившие штрафные санкции (строка 11 без НДС).

Расходы учитываемые включают в себя: материальные расходы (строка 2.1), расходы на оплату труда (строка 2.2), начисления на заработную плату (в ГВБФ и по обязательному социальному страхованию), амортизационные отчисления (строка 2.3), прочие расходы (строка 2.5) и налог на имущество организации.

Доходы учитываемые = 12 980 000 руб. / 1,18 + 4 800 000 руб. / 1,18 + 800 руб. / 1,18 = 15 068 474,57 руб.

Расходы учитываемые = 3 200 000 руб. + 3 950 000 руб. + 1 027 000руб. + 700 000 руб. + 951 000 руб. + 85 814 руб. = 9 913 814 руб.

Прибыль налогооблагаемая = 15 068 474,57 руб. — 9 913 814 руб. = 5 154 660,57 руб.

Налог на прибыль =5 154 660,57 руб. * 20 % = 1 030 932,11 руб.

Налог на прибыль в федеральный бюджет =5 154 660,57 руб. * 2 % =

103 093,21 руб.

Налог на прибыль в региональный бюджет = 5 154 660,57 руб. * 18 % =

927 838,90 руб.

Налоговая нагрузка = налог на имущество + налог на прибыль + взносы в ГВБФ + НДС к уплате.

Налоговая нагрузка = 85 814 руб. + 1 030 932,11 руб. + 1 027 000 руб. + 747 000 руб. = 2 890 746,11 руб.

Прибыль чистая = Прибыль налогооблагаемая — налог на прибыль = 5 154 660,57 руб. — 1 030 932,11 руб. = 4 123 728,46руб.

На основе данных Приложения № 3 Методических указаний по выполнению курсовой работы рассмотрим налоги, отнесенные к упрощенной системе налогообложения:

В качестве объекта налогообложения приняты доходы учитываемые.

При определении доходов учитываемых следует принять во внимание, что они определяются кассовым методом.

Доходы учитываемые включают в себя: стоимость оплаченной покупателям продукции (строка 1 без НДС), частичную оплату, поступившую от покупателей (строка 10 без НДС) и поступившие штрафные санкции (строка 11 без НДС).

Доходы учитываемые = 12 980 000 руб. / 1,18 + 4 800 000 руб. / 1,18 + 800 руб. / 1,18 = 15 068 474,57руб.

Единый налог начисленный = доходы учитываемые * 6%

Единый налог начисленный = 15 068 474,57 руб. * 6 % = 904 108,47 руб.

Единый налог к уплате = Единый налог начисленный — (Учитываемые страховые пенсионные взносы + Пособия по временной нетрудоспособности)

В условиях нет данных по показателю — Пособия по временной нетрудоспособности, следовательно, в расчете Единого налога к уплате показатель использоваться не будет.

Максимальный размер Учитываемых страховых пенсионных взносов не должен быть ? 50% Единого налога начисленного.

Учитываемые страховые пенсионные взносы max = 904 108,47 руб. * 50 % = 452 054,24 руб.

Учитываемые страховые пенсионные взносы фактические = 790 000 руб.

Учитываемые страховые пенсионные взносы фактические > Учитываемые страховые пенсионные взносы max, следовательно, при определении Единого налога к уплате будет принято 452 054,24 руб.

Единый налог к уплате = 904 108,47 руб. — 452 054,24 руб. = 452 054,23 руб.

Налоговая нагрузка = Единый налог к уплате + Взносы в ГПФ + Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве.

Налоговая нагрузка = 452 054,23 руб. + 452 054,24 руб. + 15 800 руб. = 99 908,47 руб.

Прибыль чистая = доходы учитываемые — материальные расходы — расходы на оплату труда — расходы на приобретение основных средств — прочие расходы — взносы в ГПФ — Единый налог к уплате — НДС по приобретенным товарно-метериальным ценностям и услугам.

Прибыль чистая = 15 068 474,57 руб. — 3 200 000 руб. — 3 950 000 руб. — 500 000 руб. — 951 000 руб. — 452 054,23 руб. — 919 908,47 руб. — 747 000 руб. =

= 4 348 511,87 руб.

В качестве объекта налогообложения приняты (доходы учитываемые — расходы учитываемые).

Доходы учитываемые включают в себя: стоимость оплаченной покупателям продукции (строка 1 без НДС), частичную оплату, поступившую от покупателей (строка 10 без НДС) и поступившие штрафные санкции (строка 11 без НДС).

Доходы учитываемые = 12 980 000 руб. / 1,18 + 4 800 000 руб. / 1,18 + 800 руб. / 1,18 = 15 068 474,57 руб.

Расходы учитываемые включают в себя: материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на приобретение основных средств, прочие расходы, взносы в ГПФ, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве.

Расходы учитываемые = 3 200 000 руб. + 3 950 000 руб. + 500 000 руб. + 951 000 руб. + 452 054,23 руб. + 15 800 руб. = 9 068 854,23 руб.

Единый налог начисленный = (доходы учитываемые — расходы учитываемые) * 15%

Единый налог начисленный = (15 068 474,57 руб. — 9 068 854,23 руб.) * 15 % = 899 943,05руб.

Единый налог min = 1 % доходов учитываемых

Единый налог min = 1 % * 15 068 474,57 руб. = 150 684,75 руб.

Единый налог начисленный > Единый налог min, для расчета прибыли чистой выбираем максимальную величину.

Налоговая нагрузка = Единый налог min + Взносы в ГПФ + Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастного случая на производстве.

Налоговая нагрузка = 899 943,05 руб. + 452 054,23 руб. + 15 800 руб. = 1 367 797,28 руб.

Прибыль чистая = доходы учитываемые — расходы учитываемые — Единый налог min.

Прибыль чистая = 15 068 474,57 руб. — 9 068 854,23 руб. — 899 943,05 руб. = 5 099 677,29 руб.

Вывод: Из произведенных расчетов по общему режиму налогообложения и двум вариантам упрощенной системы налогообложения выбираем наиболее оптимальный вариант. В основе выбора лежит два критерия: величина прибыли чистой и размер налоговой нагрузки.

Определим, какая часть полученных доходов уйдет на расчет с бюджетной системой.

Коэффициент налоговой нагрузки = совокупная налоговая нагрузка / доходы учитываемые

Совокупная налоговая нагрузка = сумма уплачиваемых налогов по каждому режиму.

Коэффициент налоговой нагрузки по общему режиму налогообложения = 2 890 746,11 руб. / 15 068 474,57 руб. = 0,192 или 19,2 %

Коэффициент налоговой нагрузки по УСН, 1 вариант = 919 908,47 руб. / 15 068 474,57руб. = 0,061 или 6,1 %

Коэффициент налоговой нагрузки по УСН, 2 вариант = 1 367 797,28 руб. / 15 068 474,57 руб. = 0,091 или 9,1 %

Величина прибыли, руб.

Размер налоговой нагрузки, руб.

Коэффициент налоговой нагрузки, %

Общий режим налогообложения

4 123 728,46

12 890 746,11

0,192

Упрощенная система налогообложения, 1 вариант

4 348 511,87

919 908,47

0,061

Упрощенная система налогообложения, 2 вариант

5 099 677,29

1 367 797,28

0,091

Наиболее оптимальным вариантом является упрощенная система налогообложения (2 вариант), так как при не большом размере налоговой нагрузки величина прибыли имеет большее значение. При упрощенной системе налогообложения (1 вариант) тоже возможно принятие такого варианта, но показатель прибыли ниже, чем во 2 варианте. Общий режим налогообложения является наименее оптимальным, так как коэффициент налоговой нагрузки очень высок, по сравнению с УСН.

Заключение

налог классификация взимание

Целью курсовой работы было рассмотрение налога с экономических и правовых позиций.

Налог — это многоаспектное явление (экономическое, хозяйственное, политическое).

Многие из современных определений налога делают акцент на принудительный характер налогообложения; налогом считается безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

В понятие «налог» закладываются различные моменты юридического характера, а именно: а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги; б) односторонний характер установления; в) налог является индивидуально безвозмездным; г) уплата налога — обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства; д) налог взыскивается на условиях безвозвратности; е) цель взимания налога — обеспечение государственных расходов вообще, а не конкретного расхода.

Понимание термина «налог» необходимо для правильного применения норм законодательства и определения объема полномочий субъектов налоговых отношений. Без точного определения этого термина невозможно правильно очертить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

В качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа возможно использовать признак нормативно-отраслевого регулирования. То есть налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи — нормами других отраслей права. Налог устанавливается и вводится законом и обычно не имеет целевого назначения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и интересы, они взимаются только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.

Можно выделить четыре разновидности неналоговых платежей. Это — платежи за оказание различных услуг, т. е. плата государству за право пользования или право деятельности, а также за совершение действий государственными органами; платежи от использования объектов государственной собственности; платежи, носящие штрафной характер, т. е. плата государству за нарушение законодательства; поступления от продажи ценных бумаг, объектов государственной собственности.

Классификация налогов — разделение их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями) — обусловлена особыми условиями обложения и взимания, а также мерами финансового наказания. Налоги могут различаться: по способу взимания (прямые, косвенные); в зависимости от органа, который их устанавливает (федеральные, региональные, местные); по уровню бюджета (закрепленные, регулирующие) и другим основаниям.

Поскольку налоги затрагивают материальные интересы налогоплательщиков, каждый закон о налоге должен содержать исчерпывающий набор сведений об обязанном лице, размере обязательства, порядке и сроках его исполнения, границах требований государства в отношении плательщика и др. Поэтому налог включает в себя ряд взаимодействующих элементов, имеющих самостоятельное юридическое значение.

Элементы налогообложения имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико.

Элементы налогового обязательства делятся на существенные (обязательные в законе о налоге), факультативные и дополнительные.

Российское законодательство в качестве обязательных предусматривает следующие элементы: налогоплательщики; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.

Только при наличии в законе полной совокупности этих элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Список использованной литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://inauka.net/kursovaya/pravovaya-priroda-naloga/

1. СПС Консультант плюс: «Налоговый кодекс Российской Федерации» (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (действующая редакция).

2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. — 5- изд. / Е.Н. Евстигнеев. — СПБ.: Питер, 2008.

3. Перов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов. — М.: МЦФЭР, 2006.

4. Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права»: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2001.

5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. — 5-е изд. / Е.Н. Евстигнеев. — СПб.: Питер, 2008. — (Серия «Краткий курс»).

6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ / В.Г. Пансков. — М.: Финансы и статистика, 2006.

7. Арапов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Арапов. — М.: Магистр, 2008.

8. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.Ю. Рыманов. — М.: Инфра-М, 2008.

9. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник. — М.: МЦФЭР, 2006.

10. Перов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов. — М.: ЮРАЙТ, 2007.

11. Кириллова О.С. Налоги и налогообложение / О.С. Кириллова. — М.: Экзамен, 2006.

12. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб, пособие / В.Ф. Тарасова, Т.В. Савченко, Л.Н. Семыкина. — М.: КНОРУС, 2007.