Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность»
П(С)БУ 10 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности.
Нормы этого Положения применяются с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Следует отметить, что нормы П(С)БУ 10 не распространяются на бюджетные учреждения.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
дебиторская задолженность
Под дебиторами
С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:
- связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);
4 сроку погашения;
- объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
4 своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.
По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.
Долгосрочная дебиторская задолженность, Текущая дебиторская задолженность
Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.
Дебиторская задолженность по объектам,
+ дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
— + дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:
+ дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
4 векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.
Особенности формирования финансовых результатов при списании ...
... списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; списание долга (дебиторской задолженности), нереального для взыскания. При этом для ... продукции (товара и иного имущества до оплаты), предоплата (до момента получения продукции) и т.д. Дебиторская задолженность ... производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке ...
Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:
Ф дебиторская задолженность по выданным авансам;
4 дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
- + дебиторская задолженность по начисленным доходам;
- дебиторская задолженность по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосроч-
ной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:
4 задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
4 задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
своевременности оплаты дебиторскую задолженность
* дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
4 дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
- Ф дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).
Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1.
Для учета дебиторской задолженности Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, предусмотрены счета, приведенные в табл. 1.
Таблица 1
ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И В БАЛАНСЕ
Вид |
Счет |
Баланс (Активы) |
|||||
задолженности |
Содержание |
Класс |
Синтетический |
Субсчет |
Раздел |
Наименование статьи |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса |
1 «Необоротные активы» |
16 «Долгосрочная дебиторская задолженность» |
161 «Задолженность за и>гущество, переданное в финансовую аренду» 162 «Долгосрочные векселя полученные» 163 «Прочая дебиторская задолженность» |
I «Необоротные активы» |
«Долгосрочная дебиторская задолженность» |
050 |
Текущая дебиторская задолженность1 |
Сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса |
II «Оборотные активы» |
150-210 |
||||
Векселя полученные |
Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
34 «Краткосрочные векселя полученные» |
341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте» |
II «Оборотные активы» |
«Векселя полученные» |
150 |
Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги2 |
Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 38 «Резерв сомнительных долгов» |
361 «Расчеты с отечественными покупателями» 362 «Расчеты с покупателями» |
II «Оборотные активы» II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость первоначальная стоимость» «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: резерв сомнительных долгов» |
160 161 162 |
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом |
Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет |
6 «Текущие обязательства» |
64 «Расчеты по налогам и платежам»3 |
641 «Расчеты по налогам»3 642 «Расчеты по обязательным платежам»3 643 «Налоговые обязательства»3 644 «Налоговый кредит»3 |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» |
170 |
Дебиторская задолженность по выданным авансам |
Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» 6 «Текущие обязательства» |
37 «Расчеты с разными дебиторами» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»3 68 «Расчеты с прочими кредиторами»3 |
371 «Расчеты по выданным авансам» 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»3 632 «Расчеты с поставщиками» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»3 |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по выданным авансам» |
180 |
Вид |
Счет |
Баланс (Активы) |
|||||
задолженности |
Содержание |
Класс |
Синтетический |
Субсчет |
Раздел |
Наименование статьи |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Дебиторская задолженность по начисленным доходам |
Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению |
3 »Средства, расчеты и прочие активы» |
37 «Расчеты с разными дебиторами» |
373 «Расчеты по начисленным доходам» |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по начисленным доходам» |
190 |
Дебиторская задолженность но внутренним расчетам |
Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность но внутриведомственным расчетам |
6 «Текущие обязательства» 3 »Средства, расчеты и прочие активы» |
68 «Расчеты по прочим операциям»3 |
682 «Внутренние расчеты»3 683 «Внутрихозяйственные расчеты»3 377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
II «Оборотные активы» |
«Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» |
200 |
Прочая текущая дебиторская задолженность |
Задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности |
3 «Средства, расчеты и прочие активы» |
37 «Расчеты с прочими деби горами» |
372 «Расчеты с подотчетными лицами» 374 «Расчеты по претензиям» 375 «Расчеты но возмещению причиненного ущерба» 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» 377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
II «Оборотные активы» |
«Прочая текущая дебиторская задолженность» |
210 |
1 Рассматривается по видам.
2 В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.
3 При наличии дебетового сальдо по счету.
Приведенные субсчета показаны во взаимосвязи со статьями формы финансовой отчетности — Баланса.
При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При необходимости Министерством финансов по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета.
Введение новых субсчетов предприятие может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий.
ПРИЗНАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Признание элемента отчетности — это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.
В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:
- + существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;
- + сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий:
4 покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
- предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
4 сумма задолженности может быть достоверно определена;
4 существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.
Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции.
Договор поставки продукции (товара), заключенный между предприятием и покупателем, определяет условия перехода рисков гибели или повреждения продукции (товара) и выгод, связанных с правом собственности на основании ИНКОТЕРМС (см.: Бухгалтерский учет и аудит. — 2000. — КЬ 5. — С. 25-39).