Учет дебиторской задолженности

Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность»

П(С)БУ 10 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности.

Нормы этого Положения применяются с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Следует отметить, что нормы П(С)БУ 10 не распространяются на бюджетные учреждения.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

дебиторская задолженность

Под дебиторами

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

  • связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);

4 сроку погашения;

  • объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

4 своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Долгосрочная дебиторская задолженность, Текущая дебиторская задолженность

Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам,

+ дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

— + дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

+ дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

4 векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

7 стр., 3116 слов

Особенности формирования финансовых результатов при списании ...

... списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; списание долга (дебиторской задолженности), нереального для взыскания. При этом для ... продукции (товара и иного имущества до оплаты), предоплата (до момента получения продукции) и т.д. Дебиторская задолженность ... производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке ...

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

Ф дебиторская задолженность по выданным авансам;

4 дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

  • + дебиторская задолженность по начисленным доходам;
  • дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосроч-

ной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

4 задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

4 задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

своевременности оплаты дебиторскую задолженность

* дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

4 дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

  • Ф дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1.

Для учета дебиторской задолженности Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, предусмотрены счета, приведенные в табл. 1.

Учет дебиторской задолженности

Таблица 1


ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И В БАЛАНСЕ

Вид

Счет

Баланс (Активы)

задолженности

Содержание

Класс

Синтетический

Субсчет

Раздел

Наименование статьи

1

2

3

4

5

6

7

8

Долгосрочная дебиторская задолженность

Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса

1 «Необоротные активы»

16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

161 «Задолженность за и>гущество, переданное в финансовую аренду» 162 «Долгосрочные векселя полученные» 163 «Прочая дебиторская задолженность»

I «Необоротные активы»

«Долгосрочная дебиторская задолженность»

050

Текущая дебиторская задолженность1

Сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса

II «Оборотные активы»

150-210

Векселя полученные

Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями

3 «Средства, расчеты и прочие активы»

34 «Краткосрочные векселя полученные»

341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»

II «Оборотные активы»

«Векселя полученные»

150

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги2

Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги

3 «Средства, расчеты и прочие активы»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

38 «Резерв сомнительных долгов»

361 «Расчеты с отечественными покупателями» 362 «Расчеты с покупателями»

II «Оборотные активы»

II «Оборотные активы»

«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость первоначальная стоимость»

«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: резерв сомнительных долгов»

160

161

162

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом

Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет

6 «Текущие обязательства»

64 «Расчеты по налогам и платежам»3

641 «Расчеты по налогам»3 642 «Расчеты по обязательным платежам»3 643 «Налоговые обязательства»3 644 «Налоговый кредит»3

II «Оборотные активы»

«Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»

170

Дебиторская задолженность по выданным авансам

Сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей

3 «Средства, расчеты и прочие активы»

6 «Текущие обязательства»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»3 68 «Расчеты с прочими кредиторами»3

371 «Расчеты по выданным авансам»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»3 632 «Расчеты с поставщиками» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»3

II «Оборотные активы»

«Дебиторская задолженность по выданным авансам»

180

Вид

Счет

Баланс (Активы)

задолженности

Содержание

Класс

Синтетический

Субсчет

Раздел

Наименование статьи

1

2

3

4

5

6

7

8

Дебиторская задолженность по начисленным доходам

Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению

3 »Средства, расчеты и прочие активы»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

373 «Расчеты по начисленным доходам»

II «Оборотные активы»

«Дебиторская задолженность по начисленным доходам»

190

Дебиторская задолженность но внутренним расчетам

Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность но внутриведомственным расчетам

6 «Текущие обязательства»

3 »Средства, расчеты и прочие активы»

68 «Расчеты по прочим операциям»3

682 «Внутренние расчеты»3 683 «Внутрихозяйственные расчеты»3

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

II «Оборотные активы»

«Дебиторская задолженность по внутренним расчетам»

200

Прочая текущая дебиторская задолженность

Задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности

3 «Средства, расчеты и прочие активы»

37 «Расчеты с прочими деби горами»

372 «Расчеты с подотчетными лицами» 374 «Расчеты по претензиям» 375 «Расчеты но возмещению причиненного ущерба» 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»

II «Оборотные активы»

«Прочая текущая дебиторская задолженность»

210

1 Рассматривается по видам.

2 В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

3 При наличии дебетового сальдо по счету.

Приведенные субсчета показаны во взаимосвязи со статьями формы финансовой отчетности — Баланса.

При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При необходимости Министерством финансов по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета.

Введение новых субсчетов предприятие может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий.

ПРИЗНАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Признание элемента отчетности — это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.

В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:

  • + существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;
  • + сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий:

4 покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

4 сумма задолженности может быть достоверно определена;

4 существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

Оценка момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции.

Договор поставки продукции (товара), заключенный между предприятием и покупателем, определяет условия перехода рисков гибели или повреждения продукции (товара) и выгод, связанных с правом собственности на основании ИНКОТЕРМС (см.: Бухгалтерский учет и аудит. — 2000. — КЬ 5. — С. 25-39).